Занимают преступления в сфере налогообложения. Налоговые преступления в сфере налогообложения

2. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.

3. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика.

Также в п. 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

Статья 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн рублей.

При прямом умысле предвидение включает, во-первых, представление о фактическом содержании предстоящих изменений в объекте посягательства (действующий порядок налогообложения), во-вторых, понимание их социального значения, т.е. вредности для общества , в-третьих, осознание причинно-следственной зависимости между действием или бездействием и общественно опасными последствиями.

Налоговые преступления имеют формальный состав и их последствия находятся за его пределами. В таких составах предметом желания являются сами общественно опасные действия (бездействие).

Следовательно, при совершении преступлений с формальным составом предметом желания являются действия (бездействие), которые по своим объективным свойствам обладают признаком общественной опасности независимо от факта наступления вредных последствий.

Подчас установление вида умысла весьма важно для правильной квалификации преступления, что подтверждается самой практикой.

Помимо деления умыслов на виды в зависимости от особенностей их психологического содержания, теория и практика уголовного права знают и иные классификации видов умысла. Так, по моменту возникновения преступного намерения умысел подразделяется на заранее обдуманный и внезапно возникший. Заранее обдуманный умысел характерен тем, что намерение совершить преступление осуществляется через более или менее значительный промежуток времени после его возникновения. Во многих случаях заранее обдуманный умысел свидетельствует о прочной установке, иногда настойчивости субъекта в достижении преступных целей и, следовательно, заметно повышает общественную опасность как преступления, так и самого виновного.

Говоря о степени вины при совершении налоговых преступлений, необходимо отметить, что данные преступления, как правило, совершаются с заранее обдуманным умыслом. Как показывает практика, многие предприниматели решают вопрос о том, платить или не платить налоги еще на стадии вложения денежных средств в бизнес и принятия решения об окупаемости того или иного проекта.

Нередко заранее обдуманный умысел свидетельствует о высоком интеллектуальном уровне виновного или об изощренности способов достижения преступной цели, которые могут проявляться в применении хитроумных способов уклонения от уплаты налогов, в использовании для достижения преступной цели других лиц, не сознающих своей роли в совершаемом преступлении, в использовании поддельных документов и т.п.

Обобщая вопрос определения наличия умысла при квалификации налоговых преступлений, нужно отметить, что, прежде всего, необходимо обратить внимание на рассмотренные выше элементы прямого умысла. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты. В п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 200 г. отмечается, что судам следует иметь в виду, что при решении вопроса о наличии у лица умысла надлежит учитывать обстоятельства, указанные в ст. 111 НК РФ, исключающие вину в налоговом правонарушении.

Действительно, в большинстве случаев субъект сознательно совершает какие-либо действия по обману налоговых органов, предвидя, что тем самым он избежит уплаты налогов, и стремится к этому. Предвидение виновным лицом конечной цели своих преступных действий и желание ее достижения в обязательном порядке должно быть доказано в ходе предварительного следствия.

В п. 17 Постановления Пленума указывается, что преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Сроки уплаты того или иного налога различны и устанавливаются соответствующими налоговыми законами.

Конкретные определения отдельных объектов налогообложения, порядок их исчисления и уплаты налогов содержатся во второй специальной части Налогового кодекса РФ.

По большинству объектов налогообложения сумма уплачиваемого налога исчисляется плательщиками самостоятельно, исходя из величины налогооблагаемой базы с учетом предоставленных льгот и установленных ставок налога. Плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты сумм налога по установленным формам, подписанные руководителем организации и главным бухгалтером, бухгалтерские отчеты и балансы.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ, может быть освобождено от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб (об этом мы расскажем ниже).

Квалифицирующим признаком состава преступления в соответствии с ч. 2 ст. 199 УК РФ может быть совершение данного деяния следующим образом:

  1. группой лиц по предварительному сговору - в соответствии со ст. 35 УК РФ преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в нем участвовали лица, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления (в ч. 7 ст. 35 УК РФ предусматривается, что совершение преступления группой лиц, группой лиц по предварительному сговору, организованной группой или преступным сообществом (преступной организацией) влечет более строгое наказание на основании и в пределах, предусмотренных УК РФ);
  2. в особо крупном размере - крупный размер определен в ст. 199 УК РФ.

Ввиду того что в настоящее время отсутствует надлежащая методика выявления и документирования налоговых преступлений, необходимо отличать налоговое правонарушение от налогового преступления (которое, как правило, «вытекает» из налогового правонарушения, содержит некоторые его признаки), ошибки ведения бухгалтерского учета от способов уклонения от уплаты налогов. Некоторые практические работники пытаются, например, признать превышение расходов на оплату труда или горюче-смазочные материалы способом совершения налоговых преступлений. Такой подход может привести к излишнему обвинительному уклону в уголовной практике. Поэтому весьма важно внимательно, шаг за шагом восстанавливать всю картину налогового преступления, выявлять противоправность деяния, способы его совершения, преступный умысел субъекта.

Состав налогового преступления и его субъекты

Необходимо рассмотреть и такой важный вопрос, как составы преступлений, выявленных в совокупности с уклонением от уплаты налогов. Одной из составляющих общественной опасности налоговых преступлений является то, что они постепенно срастаются с иными видами экономических преступлений, с общеуголовной преступностью , а также с организованной преступностью и коррупционными проявлениями.

Налоговые преступления могут обусловливать совершение иных экономических преступлений. В практике встречается все больше составов преступлений, выявляемых в совокупности с уклонением от уплаты налогов и сборов.

Отметим, что в соответствии с п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» от 28 декабря 2006 . № 64 к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организацииналогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

Анализ правоприменительной практики показывает, что довольно важным остается вопрос принятия правильных решений о квалификации действий лица как соучастника преступления или как соисполнителя преступления. Ведь ранее часто складывалась ситуация, когда лица, реально организовавшие сокрытие объектов налогообложения, отдававшие распоряжение на внесение искаженных данных в бухгалтерскую отчетность , оставались в тени, не привлекались к уголовной ответственности, так как по документам не являлись ни руководителями, ни бухгалтерами, однако реально следили, а подчас и руководили финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица, поскольку были вкладчиками денежных средств в данные предприятия или представителями структур, обеспечивающих безопасность, и т.д.

Таким образом, названное постановление разъяснило, что лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующим частм ст. 33 и 199 УК РФ.

Довольно долгое время вопрос о привлечении бухгалтера к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений в качестве исполнителя оставался дискуссионным.

Некоторые специалисты, занимающиеся проблематикой налоговых преступлений, считают, что главный (старший) бухгалтер может привлекаться лишь за соучастие в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организаций), и то при условии, что «он не способствует предупреждению или пресечению налогового преступления». Подкрепляется данная позиция следующими аргументами:

  • бухгалтер - наемный работник, его функции сводятся к составлению бухгалтерской отчетности, вне функций распоряжения собственностью (уплата налогов - сфера распределения собственности между государством и предпринимателем, и к этим отношениям бухгалтер как наемное лицо не допущен);
  • бухгалтера никто не уполномочивал контролировать законность распоряжений первого лица, и с этой точки зрения умысел, т.е. целенаправленная деятельность по уклонению от налогов, может инкриминироваться только руководителю частного предприятия;
  • если в первичные документы внесены ложные сведения, то это волеизъявление первого лица;
  • недокументирование бухгалтерских записей - вина в форме небрежности, но только не в форме прямого умысла.

В ст. 107 НК РФ определено, что ответственность за налоговые правонарушения несут организации и физические лица. Однако п. 4 ст. 108 НК РФ устанавливает, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ также определяет, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Статья 23 НК РФ в качестве основной обязанности налогоплательщиков устанавливает обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает, что у юридических лиц данная обязанность лежит на руководителе, который и должен нести всю полноту ответственности за уклонение от нее, т.е. ответственность за ведение бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел.

Однако в соответствии с Законом о бухгалтерском учете главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики , ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Статья 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» устанавливает ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В ней, в частности, отмечается, что руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета , искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Практика работы правоохранительных и контролирующих органов показывает, что довольно часто уклонение от уплаты налогов производится по предварительной договоренности между руководителем и бухгалтером, при этом бухгалтер участвует в распределении оставшейся (неучтенной) прибыли . Ему становится невыгодно пресекать какие-либо налоговые преступления, так как он сам материально заинтересован в уклонении от уплаты налогов, а после того, как получил первые деньги, еще как бы и «повязан» с руководителем этим проступком.

Необходимо учитывать и то обстоятельство, что в соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично.

Встречаются в практике и такие случаи, когда руководители назначают на должности бухгалтеров своих родственников, друзей, знакомых. В данной ситуации такие «бухгалтеры» привлекаются к работе с единственной целью: создать видимость наличия человека на этой должности. Такое сотрудничество, как правило, направлено на получение максимальной выгоды, минуя установленные законом отчисления в государственный бюджет , а при наличии в их действиях признаков уклонения от уплаты налогов с организаций руководитель и бухгалтер являются соисполнителями, которые должны отвечать по соответствующей статье УК РФ без ссылки на статью о видах соучастников преступления.

Привлечение главного бухгалтера только за соучастие в совершении налогового преступления (которое еще надо будет доказать) может привести к тому, что при возникновении какого-либо конфликта или антипатии между руководителем и бухгалтером последний может внести искаженные данные в бухгалтерскую отчетность или произвести иные действия, влекущие уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В результате под ударом и подозрением окажется руководитель. А поскольку в соответствии с вышеизложенной теорией о том, что внесение в первичные документы ложных сведений есть волеизъявление первого лица, действительно виновное в данном случае лицо (бухгалтер) избежит ответственности, так как доказать умысел руководителя не удастся (ведь умысла вообще могло не быть). Таким образом, действия, влекущие уклонение от уплаты налогов, могут быть совершены как раз по инициативе бухгалтера, а не руководителя. Зная, что за подобные действия никакой другой, кроме административной, ответственности не наступит, подобные бухгалтеры могут из неприязненных, корыстных или иных побуждений искажать бухгалтерскую отчетность без предварительного указания и волеизъявления руководителя с целью дискредитации последнего.

Таким образом, зависимость одного должностного лица от другого - меч обоюдоострый. Насколько легко руководитель может избавиться от неугодного главбуха, настолько и последний, ведя свою игру, может подставить «не понравившегося» руководителя.

Как совершенно верно отмечают специалисты, бухгалтер, реализуя свой преступный замысел, может воспользоваться недостаточной компетентностью руководителя.

Значение бухгалтерских документов в налоговых правонарушениях

Поскольку в соответствии со ст. 199 УК РФ одной из форм уклонения от уплаты налогов является включение в бухгалтерские документы заведомо ложных сведений о доходах или расходах, необходимо также рассмотреть, что представляет собой понятие «бухгалтерские документы».

Документы бухгалтерского учета - это письменные акты, фиксирующие совершенные хозяйственные операции в соответствии с требованиями правил, закрепленных в нормативных актах.

Бухгалтерские документы в работе юридических лиц служат средством обоснования учетных записей, используются для руководства и управления хозяйственной деятельностью, наблюдения за правильностью действий материально ответственных лиц. На основе бухгалтерских документов контролируется правильность совершенных операций, ведется текущий анализ выполняемой работы, могут, в принципе, устанавливаться признаки совершенных правонарушения и преступления.

Поскольку расчет суммы налога и декларация о доходах не являются бухгалтерскими документами, а именно в них и отражаются сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, то уклониться от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах - без представления в налоговые органы фальсифицированных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (расчеты по налогам, налоговые декларации) - невозможно. Однако из текста нормы ст. 199 УК РФ неясно, какие бухгалтерские документы имеются в виду: документы текущего бухгалтерского учета или документы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры , судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета .

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной . Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Рассматривая такой вид уклонения от уплаты налогов, как включение в бухгалтерские документы заведомо ложных сведений о доходах или расходах, необходимо выделить несколько условий, только при соблюдении которых возможно привлечение виновного к уголовной ответственности:

  1. организация, в бухгалтерскую отчетность которой привлекаемое к ответственности лицо включило заведомо искаженные данные, должна являться налогоплательщиком, т.е. быть зарегистрированной соответствующими государственными и налоговыми органами;
  2. данная организация - налогоплательщик должна вести бухгалтерский учет (если организация его не ведет, то непонятно, куда будут включаться заведомо искаженные данные);
  3. для наличия оконченного состава преступления данный налогоплательщик должен представить бухгалтерскую отчетность, содержащую заведомо искаженные данные, в налоговый орган.

С развитием технической оснащенности все чаще бухгалтерская документация ведется с помощью специальных компьютерных программ.

Практика показала, что накапливаемая в организациях компьютерная информация (бухгалтерский учет и отчетность, тексты договоров, переписка и т.д.) при правильной работе с ней, т.е. при грамотном процессуальном закреплении, может помочь при проведении документальных проверок налогоплательщиков, формировании доказательственной базы преступной деятельности, при доказывании умысла на совершение налогового преступления. Конечно, сама компьютерная информация не может быть прямой уликой в суде, но, например, распечатанная на принтере и процессуально оформленная «черная бухгалтерия» или иные подложные документы могут быть представлены в качестве доказательств . Отметим, что ст. 2 Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» определяет, что документированной информацией является зафиксированная на материальном носителе путем документирования информация с реквизитами, позволяющими определить такую информацию или в установленных законодательством Российской Федерации случаях ее материальный носитель.

Бесспорно, к включению в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах применима ст. 199 УК РФ. В то же время, с нашей точки зрения, использование, например, фальсифицированных документов (пенсионных удостоверений, удостоверений инвалидов и иных документов, предоставляющих льготы или освобождающих от обязанностей по уплате налогов (справок о строительстве дома, квартиры) в целях получения налоговых льгот, влекущее уклонение от уплаты налогов, должно квалифицироваться по совокупности статьи, предусматривающей ответственность за уклонение от уплаты налогов (ст. 198 и 199 УК РФ) и ст. 327 УК РФ - подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков.

В диспозиции данной статьи законодатель устанавливает уголовную ответственность за подделку удостоверения или иного официального документа, предоставляющего права или освобождающего от обязанностей, в целях его использования либо сбыт такого документа.

Значительную сложность представляет собой сам процесс восстановления всей картины налоговых преступлений. Основная проблема - это доказывание умысла в совершении налогового преступления, так как подавляющее большинство обвиняемых ссылаются на технические ошибки, незнание законов, инструкций и иных нормативных актов. Для формирования доказательственной базы подчас требуется проведение сложных судебно-экономических экспертиз, исследование большого числа документов финансовой хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Большинство уголовных дел, находящихся в производстве следователей, представляет повышенную сложность для расследования в силу исключительной многоэпизодности и межрегионального характера, неочевидности преступлений, необходимости установления реальных сумм нанесенного государству ущерба. С нашей точки зрения, главным результатом даже долгого расследования налоговых дел является возмещение нанесенного государству ущерба.

Категории налоговых преступлений и соответствующие санкции

При квалификации налоговых преступлений весьма серьезным является вопрос о категории преступления и соответственно тяжести наказания. Согласно ст. 15 УК РФ налоговые преступления, предусмотренные ст. 198 и ч. 1 ст. 199 УК РФ, являются преступлениями средней тяжести, т.е. умышленными или неосторожными деяниями, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы. Преступление, предусмотренное ч. 2 ст. 199 УК РФ, является тяжким преступлением, т.е. таким умышленным или неосторожным деянием, за совершение которого максимальное наказание не превышает 10 лет лишения свободы.

При умышленном совместном участии двух или более лиц (организатора, подстрекателя и пособника) в умышленном искажении сведений, представляемых в налоговые органы, ответственность наступает по ст. 33 УК РФ. Соисполнители за преступления, совершенные ими совместно, отвечают по ст. 199 Особенной части без ссылки на ст. 33 УК РФ.

На сегодняшний день уголовная ответственность может наступать только за приготовление к преступлению, предусмотренному ч. 2 ст. 199. В соответствии со ст. 30 УК РФ приготовлением к преступлению признаются приискание, изготовление или приспособление лицом средств или орудий совершения преступления, приискание соучастников преступления, сговор на совершение преступления либо иное умышленное создание условий для совершения преступлений, если при этом преступление не было доведено до конца по не зависящим от этого лица обстоятельствам, например: изготовление фальсифицированных финансовых документов, справок, накладных, бланков, искажающих реальные показатели по прибыли или убыткам с целью уклонения от уплаты налогов, искажение количества и иных характеристик работников для неправомерного получения налоговых льгот и т.д.

Законодатель ввел специальное основание освобождения от уголовной ответственности определенной категории лиц, совершивших преступления, предусмотренные ст. 194, 198 и 199. Это основание, ранее отсутствовавшее в «налоговых» статьях Уголовного кодекса РФ, является видом освобождения лица, совершившего преступление, от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием.

В соответствии со ст. 75 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление небольшой или средней тяжести, может быть освобождено от уголовной ответственности, если после совершения пре487 ступления добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию и расследованию преступления, возместило причиненный ущерб или иным образом загладило вред, причиненный в результате преступления, и вследствие деятельного раскаяния перестало быть общественно опасным.

При этом лицо, совершившее преступление иной категории, освобождается от уголовной ответственности только в случаях, специально предусмотренных соответствующими статьями Особенной части УК РФ.

По смыслу ст. 75 УК РФ понятие «деятельное раскаяние» определяется как активное, безусловно положительное поведение лица после совершения им преступления, направленное на возмещение или заглаживание причиненного преступлением ущерба или вреда.

Деятельное раскаяние рассматривается только в совокупности указанных выше признаков, их единстве, взаимосвязи и взаимообусловленности.

Наличие лишь одного из признаков понимается уже не как деятельное раскаяние, а как отдельное смягчающее вину обстоятельство.

По общему правилу налоговые преступления, как и другие преступления в сфере экономической деятельности, считаются раскрытыми после установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

Поэтому говорить о способствовании раскрытию преступления со стороны лица, совершившего налоговое преступление, возможно лишь в случае, если это лицо признало себя виновным в предъявленном ему обвинении. Обязанность по объективной оценке поведения лежит на органах предварительного следствия и дознания.

Соответствующее решение должно мотивироваться фактическими обстоятельствами и быть основано на материалах уголовного дела, в том числе относящихся к возмещению ущерба. Полный размер ущерба, причиненного налоговым преступлением, определяется размером неуплаченного налога, указанного в постановлении о привлечении лица в качестве обвиняемого.

Вследствие деятельного раскаяния в 2000 г. было прекращено 10 527 дел (50,9% общего числа прекращенных дел), в результате этого государству возмещен ущерб в размере 9,2 млрд руб., что составляет более 64,7% общей суммы ущерба, возмещенного государству по оконченным уголовным делам (14,2 млрд руб.).

В соответствии с Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ в налоговой системе Российской Федерации с 1 января 2001 г. произошли некоторые изменения. Так, вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды теперь уплачивается в соответствии со ст. 234-244 НК РФ единый социальный налог (взнос). При этом существовавшие до введения в действие части второй Налогового кодекса РФ внебюджетные фонды не ликвидируются, а изменяется лишь порядок уплаты взноса и государственный орган, контролирующий полноту, своевременность и правильность его уплаты.

В связи с этим изменение налогового законодательства не влечет изменения уголовного и уголовно-процессуального законодательства.

Таким образом, основания и порядок возбуждения уголовных дел по фактам уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды не изменились.

Важным элементом квалификации налоговых преступлений является момент окончания налогового преступления. Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность внесения налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую декларацию для устранения ошибок, приводящих к занижению налога. Причем такая возможность имеется у налогоплательщика не только до истечения срока подачи декларации, но и после: до истечения срока уплаты налога и даже по истечении последнего срока, т.е. до момента вручения налогоплательщику акта налоговой проверки, выявившей ошибки. В данном случае речь идет о налоговой, а не уголовной ответственности.

Все изменения в налоговой декларации должны производиться на основании уточненных налоговых деклараций. Значение данного документа велико, так как дата подачи заявления определяет порядок применения финансовых санкций. Большое значение имеет фиксация дня подачи уточненной налоговой декларации. В некоторых случаях целесообразно отправлять заявление и уточненную декларацию по почте. При этом следует сделать опись вложения.

Дата отправки (почтовый штемпель на заказном письме) будет являться датой подачи заявления.

В соответствии с подп. 2-4 ст. 81 НК РФ возможны следующие ситуации.

1. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

3. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

  • представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
  • представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Таким образом, если заявление подано после истечения срока уплаты налога и срока подачи декларации, но налог фактически не уплачен, то преступление является оконченным.

Вопрос окончания налоговых преступлений также тесно связан с двумя проблемами - отнесением налоговых преступлений к длящимся или продолжаемым и исчислением сроков давности по данным преступлениям.

В данном случае мнения специалистов не совпадают.

Одни из них считают, что налоговые преступления являются длящимися, приводя следующую аргументацию: невыполнение в установленный срок (календарный срок, определенный в законе о конкретном налоге или в договоре об экспортной сделке, срок, связанный с датой принятия таможенной декларации или днем истечения срока ее подачи) обязанности зачислить средства в инвалюте на счет в уполномоченном банке, уплатить налог, таможенный сбор, погасить кредиторскую задолженность не означает исчезновения соответствующей обязанности. И после наступления срока, т.е. когда преступление уже начало совершаться, лицо продолжает быть обязанным выполнить определенные действия, а потому деяние лица, часто называемое преступным состоянием, безусловно, является длящимся.

Другие специалисты считают, что в главе 22 УК РФ составы преступлений, объективная сторона которых заключается в неисполнении обязанностей, предусмотрены ст. 177, 190, 192, 193, 194, 198 и 199. В тех случаях, когда уголовный или иной закон указывает на срок исполнения этих обязанностей, преступление следует относить к одномоментным и окончание их связывать с истечением контрольного срока исполнения обязанностей.

Эти преступления предусмотрены ст. 190, 193, 194, 198, 199 УК РФ. Наступление уголовной ответственности за них связывается с тем, что обязанность не исполнена, а указание срока ее исполнения является видимой, осязаемой (в юридическом смысле) границей выполнения состава преступления, свидетельствующей о ее неисполнении.

Эта осязаемость очевидна и для правоохранительных органов , которые ориентируются на нее, привлекая лицо к ответственности.

Изученная нами правоприменительная практика убеждает в том, что налоговые преступления при доказанности умысла лица на совершение преступления правильно квалифицировались как «продолжаемые».

При определении срока давности по налоговым преступлениям необходимо исходить из того, что налоговые преступления являются продолжаемыми. В соответствии с этим срок давности по налоговым преступлениям начинает течь с момента исполнения последнего деяния, образующего это продолжаемое преступление.

Объективная сторона преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, заключается в неисполнении обязанностей налогоплательщика, предусмотренных ст. 57 Конституции РФ и налоговым законодательством. В данном случае момент окончания налогового преступления связан с истечением установленного налоговым законодательством срока исполнения этих обязанностей.

Напомним, что срок давности согласно ст. 198 УК РФ и ч. 1 ст. 199 УК РФ составляет шесть лет, а согласно ч. 2 ст. 199 УК РФ - десять лет после совершения данного тяжкого преступления.

Криминологическая характеристика налоговой преступности и проблемы ее латентности

Обосновывая необходимость выделения налоговой преступности в качестве самостоятельного вида преступности, целесообразно опираться на позицию, в соответствии с которой преступления отличаются друг от друга по многим криминологическим параметрам.

Не учитывать этого - значит заведомо не иметь возможности целенаправленно и дифференцированно вести борьбу с различными проявлениями преступности. Ведь неоднородность преступлений требует и различных подходов в борьбе с ними.

К числу основных характеристик налоговой преступности большинство авторов относят состояние, динамику, уровень, латентность и структуру.

Налоговую преступность нельзя признать принципиально новым общественно опасным социально-правовым явлением для России.

В различные периоды в той или иной степени велась борьба с преступными нарушениями налогового законодательства, которая в отдельные годы приобретала исключительно острый характер. Например, в 1922 г. по РСФСР за уклонение от государственных повинностей и налогов были осуждены 20 572 человека. Эти цифры до сих пор являются самыми высокими в сфере статистики преступлений в области отечественного налогообложения.

Становление современной российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений и правонарушений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство еже491 годно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в государственную казну.

И иных ценных бумаг), а также с бюджетом (зачеты, натуральная оплата);

  • снижение собираемости налогов, отмечающееся даже в период ожидания сезонного роста поступлений налогов в бюджет;
  • увеличение из года в год значительными темпами размера бюджетной недоимки;
  • повышение объемов капиталов , незаконно вывозимых за рубеж (открытие счетов в зарубежных банках, приобретение компаний и ценных бумаг за рубежом).

    • Если говорить о латентности, то среди основных причин высокой латентности, выделяемых специалистами применительно к экономическим преступлениям, на счет преступлений в сфере налогообложения следует отнести отсутствие потерпевших и иных лиц (кроме органов налогового контроля), заинтересованных в их выявлении.

    В результате совершения налоговых преступлений прежде всего затрагиваются интересы государства. Население же в основной массе относится к нарушителям налогового законодательства терпимо или даже сочувственно и не только не оказывает содействия государственным контролирующим и правоохранительным органам в их выявлении, но и способствует совершению преступлений.

    Зачастую работники предприятия знают о нарушениях налогового законодательства со стороны руководителей предприятий, но тем не менее крайне редко предпринимают какие-либо действия, для того чтобы воспрепятствовать этому. Повсеместное распространение получила практика выплаты работникам с их согласия заработной платы из неучтенной денежной наличности и без надлежащего оформления в бухгалтерских документах.

    К числу иных причин высокого уровня латентности налоговой преступности следует отнести изобретательность налоговых преступников; тщательную маскировку совершаемых ими налоговых преступлений; отсутствие явных следов, указывающих на совершение налоговых преступлений; наличие большого промежутка времени (от одного года и более) между моментом совершения и моментом выявления налогового преступления.

    Вышеприведенные показатели позволяют получить общее представление об уровне налоговой преступности.

    Априори преступность характеризуется не только количественными, но и качественными показателями. К последним относится структура преступности.

    Статистика свидетельствует о том, что преступные посягательства, направленные на уклонение от уплаты налога, составляют (в процентах от общего числа налоговых преступлений): на прибыль - 43,6, НДС - 28,4, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды, - 6,7, подоходного налога с физических лиц - 3,7, акцизов - 1,2, налога на имущество предприятий - 0,9. Из этого следует, что налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты тех налогов, которые предусматривают наиболее крупные отчисления в бюджет. Иные налоги также достаточно часто оказывались неуплаченными в результате преступных действий, однако это происходило преимущественно изза того, что они имели общий объект налогообложения с вышеуказанными обязательными платежами. Преобладание преступлений, связанных с неуплатой налога на прибыль , объясняется уязвимостью механизма его исчисления, предусматривающего целый ряд исключений и изъятий, а также наличием льгот по его уплате, которые незаконно используются. В данном случае оказывает влияние и повышенный уровень корыстной мотивации у преступников - ведь удержание в своей собственности полученной прибыли и является их главной целью.

    Основную налоговую нагрузку в Российской Федерации несут организации, поэтому наибольшее распространение получили преступления, связанные с исчислением и уплатой налогов с юридических лиц. Из общего числа числившихся на учете юридических лиц лишь 436 тыс. (16,6%) вносят платежи регулярно, 1,307 млн (49,8%) имеют задолженность перед бюджетом и около 787 тыс. (29,9%) не представляют бухгалтерскую отчетность, не платят налоги или находятся в налоговом розыске. Практика показывает, что налоговые преступления совершаются в различных хозяйствующих субъектах независимо от форм их собственности. Однако следует отметить, что в организациях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется более 80% таких преступлений. Такая закономерность определяется тем, что право управления на предприятиях, основанных на частной форме собственности, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно руководящие органы на таких предприятиях возглавляются их фактическими владельцами, а должный внутренний финансовый контроль отсутствует.

    Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности налогоплательщиков.

    На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 23,8% налоговых правонарушений, торгующих товарами народного потребления - 15,9, занимающихся оказанием услуг - 12,1, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9,3, торгующих недвижимостью - 7,9, производящих продукцию металлообработки и машиностроения - 7,2, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку - 5,1, предприятий металлургии - 1,8, производителей химической и нефтехимической продукции - 1,5, производителей электроэнергии - 0,7%.

    Таким образом, вышеприведенные данные позволяют сделать вывод о том, что подавляющее число налоговых правонарушений, совершается в торговой сфере. Владельцы предприятий торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары , что позволяет им использовать денежную наличность во внебанковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию денежных средств от налогообложения.


    Непосредственным объектом этих преступлений являются отношения, связанные с обязанностью физических и юридических лиц уплачивать различные налоги (платежи).

    Уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194) с объективной стороны выражается в бездействии: а) полном или частичном сокрытии объекта платежа или б) неуплате таможенных платежей при полной информации о таком объекте.

    Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации, однако Таможенный кодекс допускает отсрочку или рассрочку уплаты платежей.

    Лицо может уклоняться от уплаты таможенных платежей нескольких видов, но при этом необходимо, чтобы их совокупный размер превышал одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, т.е. составлял крупный размер в соответствии с примечанием к ст.194 УК.

    Субъективная сторона - прямой умысел: лицо осознает, что уклоняется от уплаты таможенных платежей в крупном размере, и желает этого. При уклонении от уплаты нескольких платежей умыслом виновного должно охватываться, что в совокупности это деяние составляет единое преступление.

    Субъект лицо, обязанное уплачивать таможенные платежи, т.е. декларант (лицо, перемещающее товары через таможенную границу РФ), и иные лица (например, владелец магазина беспошлинной торговли).

    По ч. 2 ст. 194 ответственность наступает за уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере, совершенное неоднократно. Это означает, что лицо по крайней мере вторично по вновь возникшему умыслу не уплачивает один или несколько видов таможенных платежей в крупном размере.

    В соответствии с примечанием 2 к ст. 198 УК лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 194, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

    Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198). Данная статья предусматривает ответственность за уклонение от уплаты только одного вида налогов, которые обязаны уплачивать физические лица, - подоходного.

    Согласно Закону РФ от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" представление декларации о доходах является обязанностью всех граждан, которые получают доходы из нескольких источников либо имеют годовой доход, превышающий установленную налоговым законодательством сумму.

    Объективную сторону преступления образует, во-первых, уклонение от уплаты налога путем а) непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем б) включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо в) иным способом, а также, во-вторых, уклонение от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.

    Как при уклонении от уплаты налога, так и от уплаты страхового взноса деяние может выражаться в действиях и в бездействии, а обязательным условием наступления ответственности является крупный размер неуплаченного налога и (или) страхового взноса. Таковым согласно примечанию 1 к ст. 198 УК признается сумма неуплаченного налога (страхового взноса), превышающая двести минимальных размеров оплаты труда (на момент окончания преступления).

    Непредставление декларации о доходах означает, что в установленный законом срок (до 1 апреля года, следующего за отчетным) лицо не представило ее в налоговый орган по месту жительства.

    Под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах понимается умышленное указание в ней любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов (например, сокрытие доходов, уменьшение их размера, завышение понесенных расходов).

    Доходы - это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Расходы - это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.

    Иной способ уклонения от уплаты налога означает, что лицо, обязанное уплачивать подоходный налог, бездействует, т.е. не выполняет этой конституционной обязанности, хотя и подало декларацию (например, выехало за пределы России).

    Уклонение от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды означает, что лицо не уплачивает в установленных законом случаях требуемый взнос в Пенсионный фонд, Фонд занятости населения или Фонд социального страхования.

    Преступление считается оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством, либо с момента фактической неуплаты, страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.

    Субъективная сторона - вина в форме прямого умысла.

    Субъектом преступления является физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное уплатить налог (страховой взнос).

    По ч. 2 ст. 198 наступает ответственность за то же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, 198, 199 УК. При этом особо крупный размер имеет место при уклонении от уплаты налога (страхового взноса), если сумма неуплаченного налога (страхового взноса) превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

    Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 171 и 198 УК.

    Согласно примечанию 2 к ст. 198 УК лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное данной статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

    Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций (ст. 199). Объективную сторону этого преступления образуют действия или бездействие в виде а) уклонения от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, б) уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Как в том, так и в другом случае необходимо, чтобы деяние было совершено в крупном размере, т.е. согласно примечанию к ст. 199 УК сумма неуплаченного налога (страхового взноса) должна превышать одну тысячу минимальных размеров оплаты труда (действующего на момент окончания преступления).

    Уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов.

    Виды налогов, подлежащих уплате организациями, установлены налоговым законодательством (налог на добавленную стоимость, налог на имущество предприятий, налог на прибыль, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности и др.). Сроки их уплаты - поквартально в течение пяти дней со дня предоставления бухгалтерского отчета, либо в десятидневный срок со дня предоставления бухгалтерского отчета за год.

    Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (пенсионный, занятости населения, социального страхования) уплачиваются организациями в установленные сроки и рассчитываются ими самостоятельно.

    Способ уклонения решающей роли не имеет, закон допускает любой из них, указывая при этом на наиболее типичный - включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

    Под "доходом" в данном случае следует понимать прибыль, полученную организацией, а под "расходом" - затраты, понесенные организацией, которые влекут в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.

    Преступление считается оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

    Субъективная сторона преступления - вина в форме прямого умысла.

    Субъект преступления: 1) руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, 2) лица, фактически выполняющие их обязанности, 3) иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

    По ч. 2 ст. 199 наступает ответственность за то же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, 198, 199 УК; в) неоднократно; г) в особо крупном размере. Таковой имеет место при уклонении от уплаты налога (страхового взноса), если сумма неуплаченного налога (страхового взноса) превышает пять тысяч минимальных размеров оплаты труд.

    Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало pacкрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

    37)Налоговая ответственность: понятие и признаки налоговой ответственности

    В НК термины «налоговая ответственность» и «ответственность за совершение налоговых правонарушений» используются как равнозначные. Например, п.2 ст.101 НК устанавливает, что по результатам рассмотрения материалов проверки налогового органа может быть вынесено решение о привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; ст.107 предусматривает возможность привлечение организаций и физических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

    Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется выше признаками, свойственными финансово-правовой ответственности:

    1) основана на государственное принуждение и представляет конкретную форму реализации санкций, установленных финансово – правовыми нормами;

    2) наступает за совершение виновного противоправного деяния, содержащего признаки налогового правонарушения;

    3)субъектами ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах могут быть организации и физические лица;

    4) для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера;

    5)налоговая ответственность реализуется в профессиональной форме.

    Так как. нормы налогового права, как и другие нормы права является разновидностью социальных норм, наибольшая ответственность имеет две формы реализации: позитивную (добровольную., активную) и негативную (государственно-принудительную).

    Для позитивной ответственности достаточно формального основания, так как она возникает не на основе налогового правонарушения, а в силу добровольного выполнения субъектам налогового права своих обязанностей.

    По времени реализации позитивная ответственность предшествует негативной.

    Нарушение норм налогового права обуславливает существование негативной налоговой ответственности, которую можно рассматривать в нескольких аспектах.

    Во-первых, в качестве реакции государства на нарушение законодательства о налогах и сборах, выражающейся в обязанности виновного лица претерпевать карательные меры государственно-принудительного воздействия за совершенное деяние в форме имущественный лишений.

    Во-вторых, налоговая ответственность может определяться как исполнение юридической обязанности на основе государственного принуждения.

    Законодателем установлены меры принуждения – это правовосстановительные (обеспечивающие исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога и штрафные (возлагающие на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности).

    Таким образом, налоговая ответственность существует в двух формах: карательной (штрафной) и правовосстановительной (компенсационной).

    Налоговая ответственность выполняет определенные цели, которые прямо в налоговом законодательстве не указаны, но выводятся из целей и задач самого НК. Нормативным порядком определены основные начала законодательства о налогах и сборах (ст.3 НК), посредством решения которых достигаются цели налоговой ответственности.

    Налоговая ответственность преследует две цели:

    Охранительную, посредством которой ограждает общество. От нежелательных ситуаций. Связанных с нарушением имущественных интересов государства;

    Стимулирующую, посредством которой поощряет правомерное поведение субъектов налогового права.

    38)Обстоятельства исключающие привлечение к ответственности, смягчающие и отягчающие обстоятельства
    Кроме общих принципов в 15 главе предусмотрены и нормы, которые традиционно всегда применяются в вопросе об ответственности. Это вопросы, связанные с виной, совершением правонарушения, обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность, сроки давности привлечения к ответственности. В 109 статье Кодекса содержатся обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности.

    К обстоятельствам, исключающим ответственность, относятся следующие:

    первое – отсутствие события налогового правонарушения,

    второе – отсутствие вины в совершении налогового правонарушения,

    третье – совершение правонарушения лицом, не достигшим 16 лет,

    четвертое – истечение срока давности привлечения к ответственности.

    Первое основание сразу вызвало определенные сомнения и упрек в том, что на самом деле отсутствие события не фигурирует в качестве такого основания. Как правило, речь идет об отсутствии состава правонарушения, это приравнивается к отсутствию объективной стороны правонарушения.

    Действительно, если такая объективная сторона не предусмотрена, ответственность, естественно, не наступает. В качестве примера этой ситуации можно привести 145 статью НК, это глава об НДС, где речь идет о том, что лицу, которому предоставлено освобождение в ситуации, когда его налоговая база не превысила миллион, а потом, по окончании этого освобождения вдруг выясняется, что на самом деле фактическая выручка превышает один миллион рублей, тогда восстанавливается налог, начисляются пени и штраф. Так вот, штраф, который предусмотрен в 145 статье, отсутствует в 16 главе НК, отсутствует объективная сторона, следовательно, отсутствует основание для привлечения к ответственности. В данном случае мы как раз столкнемся с отсутствием налогового правонарушения.

    Отсутствие вины и не достижение лицом 16 лет – это пороки субъективной стороны и субъекта. Это традиционные основания в непривлечении лица к ответственности.

    Четвертое, последнее основание – основание давности. Сроки давности предусмотрены в статье 113 НК, и максимальный срок, в течение которого можно привлечь к ответственности налогоплательщика, это 3 года со дня совершения налогового правонарушения, со следующего дня после окончания налогового периода. Само правонарушение наступит тогда, когда наступит срок уплаты налога, он истечет, а налог не будет уплачен. В этом случае будет фигурировать срок привлечения к налоговой ответственности, что характерно для физического лица. Таким образом, 3 года отсчитываются со дня правонарушения. Такой день может быть установлен, только соответствующим актом - либо актом выездной налоговой проверки, либо актом в соответствии со статьей 101-1, либо может применяться дополнительный налоговый период.

    Максимальный налоговый период у нас один год, и таким образом мы можем столкнуться с тем, что срок давности может быть увеличен еще на один год. Далее, 110 статья НК устанавливает форму вины, которая допускается при квалификации правонарушения. Допускается и та, и другая форма вины – и умысел, и неосторожность. При этом в пункте 2 умысел распадается на два подвида: лицо желало либо допускало. Неосторожность также охватывает ситуации, когда лицо не осознавало, но должно было и могло осознавать. Кодекс предусматривает обстоятельства, исключающие вину, и, следовательно, 110 мы должны применять одновременно со 111 статьей, поскольку наличие вины является обязательным условием, а тем не менее законодатель указывает случаи, когда вина исключается, следовательно, наличие обстоятельств из 111 статьи автоматически нас приводит к 109 статье, когда привлечение к ответственности становится невозможным в силу отсутствия вины.

    Таких обстоятельств, исключающих вину, немного. Во-первых, это ситуация форс-мажорных обстоятельств, стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. В практике встречаются таки ситуации, например наводнения, оползни, когда дорога оказывается перерезана, в наших условиях питерских это чаще всего пожар, в котором гибнет бухгалтерская документация. Это может явиться обстоятельством, которое исключает вину лица и исключает возможность привлечения лица к ответственности. Правда, налогоплательщик должен все-таки, ссылаясь на это обстоятельство, иметь в виду, что налоговая может выдвинуть обвинение, что пожар был не случайным, а специально организованным.

    Второе обстоятельство, которое также исключает вину налогоплательщика, касается физического лица и связано с пороком воли. Физическое лицо, находящееся в состоянии, при котором не могло отдавать отчет в своих действиях или руководить ими, не может рассматриваться как лицо, которое может быть привлечено к ответственности. Это то, что называется в уголовной ответственности невменяемостью. Самого термина «невменяемость» здесь нет, однако признаки, которые указываются в этой статье, указывают на эту ситуацию.

    Третье обстоятельство, предусмотренное в ст.111 это выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений налоговых органов. Следование письменным указаниям налоговых органов практически полностью исключает вину налогоплательщика.

    Налоговая в таких ситуациях очень неохотно дает конкретные ответы на конкретные вопросы. Налоговую тоже можно понять: можно так сформулировать вопрос, чтобы получить нужный ответ, и потом им пользоваться. Давать письменные ответы, не имея всех материалов дела, в ситуации, когда не известны все обстоятельства дела, очень сложно. Поэтому налоговая отвечает максимально кратко, указывая на действующие нормативные акты, пункты и подпункты.

    Эти обстоятельства, предусмотренные в 111 статье, должны быть подтверждены налогоплательщиком документально за исключением подтверждения стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации, где применяется правило об общеизвестных фактах, не нуждающихся в специальных средствах доказывания.

    Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, предусмотрены в 112 статье. Если отягчающие обстоятельства даны исчерпывающим образом, оно фактически одно – повторность, то перечень смягчающих обстоятельств не исчерпывающий, поэтому суд, решая вопрос о санкции, может учесть изменение обстоятельств.

    Смягчающими обстоятельствами являются: стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения в силу материальной, служебной или иной зависимости, и иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими. Например, в решениях судов встречается такое обстоятельство, как незначительный срок правонарушения – незначительный срок непредставления сведений в налоговые органы, незначительный срок не постановки на налоговый учет. Суд понимает под этим малозначительность правонарушения и смягчает ответственность.

    Указанные обстоятельства налогоплательщик должен доказывать самостоятельно.

    Отягчающее обстоятельство – повторность. Оно одно единственное, но достаточно спорное. Повторность административного правонарушения всегда сопряжена с рядом признаков. В НК эти признаки повторности не прописаны, поэтому мы действуем по аналогии, применяем признаки повторности из административного правонарушения. Повторность возникает в течение одного года с момента привлечения лица к налоговой ответственности. Если в течение года происходит еще одно привлечение, то создается повторность. Этот момент создает проблемы, поскольку не ясен вопрос, кто привлекает лицо к ответственности, суд или налоговый орган. В ситуации, когда налоговый орган вынес решение о привлечении лица к ответственности, указал статью и штраф и лицо заплатило добровольно, без суда, а через некоторое время происходит повторная ситуация, возникает вопрос, образовалась ли повторность или ее нет.

    “” Введение
    “” . Уголовно-правовая характеристика
    “” . Объективная сторона преступлений ст.199(1) и ст.199(2)
    “” . Субъективная сторона состава преступлений, предусмотренных статьями 199(1) и ст. 199(2)
    “” Заключение
    “” Список литературы

    Введение

    Взимание налогов
    · древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному развитию. В ряду государственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место и само существование государства неразрывно связано с ними.
    Социально-экономические преобразования в России начала 90-х гг. повлекли за собой глубокие перемены во всех сферах жизни российского общества. Закономерно в этой связи и изменение налоговой политики государства. Сложившаяся в результате проведения реформы налоговая система, хотя и не лишена серьезных недостатков, в целом соответствует современным экономическим условиям, учитывает многообразие существующих форм собственности, обеспечивает в определенной степени поступление налогов в государственный бюджет.
    Процесс перехода к рынку породил целый комплекс новых для экономики России проблем, связанных с кардинальным изменением характера взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. Возникли новые понятия «собираемость налогов», «налоговая преступность» и другие, которых в административно-хозяйственных условиях централизованной экономики просто не существовало. С самого начала введения новой налоговой системы обозначилась проблема массового уклонения налогоплательщиков от налогообложения. Нарушения налоговых обязательств выявляются у каждого четвертого из проверяемых налогоплательщиков.
    Неуплата гражданами и организациями налогов подрывает устойчивость бюджетной политики, ограничивает возможности финансирования социально-экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости. Неплательщики налогов, перенося добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства, провоцируют социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе.
    Еще более тяжкие последствия причиняются налоговыми преступлениями. В последние годы они стали одними из наиболее опасных и распространенных видов экономических преступлений. В результате государству наносится значительный материальный ущерб, подрывается его экономическая мощь, происходит сращивание новых экономических структур с криминальными элементами, растет преступность, так как значительная часть скрываемых доходов оседает в криминальном секторе экономики. Рост налоговых правонарушений противоречит интересам экономической безопасности страны, тормозит экономическое развитие, формирование рыночных отношений, негативно влияет на общественное сознание, процесс перехода к цивилизованным рыночным отношениям.
    Реформирование налоговой системы, ее дальнейшее развитие подразумевает совершенствование контроля за уплатой налогов и системы борьбы с налоговыми преступлениями.
    Важнейшим направлением в борьбе с налоговой преступностью является предупреждение налоговых правонарушений путем выявления и устранения причин и условий, способствующих совершению правонарушений.
    Проблему борьбы с налоговой преступностью рассматривали ряд ученых юристов. Вопросам уголовной ответственности за уклонение от налогообложения посвящены работы С.С. Белоусовой, Д.М. Беровой, М.Ю. Ботвинкина, A.А. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, А.Г. Кота, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, С.В. Максимова, Н.В. Побединской, А.В. Сальникова, И.М. Середы, П.С. Яни.

    1. Уголовно-правовая характеристика

    Уголовное законодательство большинства стран предусматривает ответственность за совершение налоговых преступлений. Как правило, налоговыми преступлениями признаются нарушения действующего порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, нанесшие существенный ущерб национальному бюджету.
    Исходя из положений общей теории ответственности за совершение правонарушений (преступлений и проступков), основными критериями дифференциации правонарушений на уголовные преступления, административные проступки, гражданские, налоговые и иные правонарушения являются:
    противоправность деяния (действия либо бездействия). Иными словами, не просто нарушение обязанности, установленной определенным нормативно-правовым актом, а запрещенность деяния соответствующими нормами законодательства о том или ином виде юридической ответственности. К примеру, с точки зрения уголовной ответственности противоправность деяния свидетельствует о том, что лицо, совершившее преступление, нарушило установленный Уголовным кодексом запрет;
    виновность лица, совершившего правонарушение. Виновность заключается в психическом отношении лица к совершенному деянию (т.е. наличествует ли умысел в действиях лица или же правонарушение совершено по неосторожности). В отличие от уголовной и налоговой ответственности, привлечение к некоторым другим видам ответственности (административной или гражданской) возможно уже за сам факт причинения вреда без установления вины;
    наказуемость – возможность применения соответствующего наказания (уголовно-правового, административно-правового или другого) за совершенное деяние;
    общественная опасность, заключающаяся в причинении или реальной возможности причинения вреда общественным отношениям, охраняемым соответствующим законодательством (уголовным, законодательством о налогах и сборах, административным).
    Налоговое преступление
    · это совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикции которой оно отнесено.
    В современной российской законодательной практике термин “налоговое преступление” впервые был официально употреблен в Законе РФ “О федеральных органах налоговой полиции”, в статье 2 которого было указано: “Задачами федеральных органов налоговой полиции являются: …«выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений…».
    В российской правовой литературе авторы достаточно часто трактуют налоговое преступление как противоправные деяния налогоплательщика, состоящие в нарушении процедуры уплаты налоговых платежей. Например, в работе Б.В. Волженкина налоговыми преступлениями названы преступления против установленного порядка уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
    Следует заметить, что в настоящее время вопрос об определении правовой сущности страховых взносов является спорным. Как установил Конституционный суд РФ в своем постановлении от 24.02.1998, признаки страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не позволяют отграничить их от налогов, сборов, других платежей, которые представляют собой обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд. По мнению Высшего арбитражного суда РФ, понятие “страховой взнос”, приведенное в статье 3 названного Закона, отличается от понятия “налоговый платеж”, содержащегося в статье 8 НК РФ.
    Таким образом, в своей работе Б.В. Волженкин к составу предметов налоговых преступлений относит категорию страховых взносов – платежей, обладающих ярко выраженной неналоговой сущностью и являющихся скорее разновидностью сбора. В то же время автор не допускает возможности отнесения к категории налоговых преступлений деяний, предметом которых является нарушение процедуры уплаты сборов и таможенных платежей.
    Действительно, уклонение от уплаты налогов является основным видом налоговых правонарушений и преступлений. Основным, но не единственным.
    Понятие “налоговое преступление” может применяться в качестве собирательного обозначения всего многообразия преступных деяний, совершаемых субъектами в ходе реализации налоговых правоотношений. По этой причине в контексте налоговой преступности следует рассматривать не только противоправные действия налогоплательщика, направленные на уклонение от уплаты налоговых платежей, но и, например, незаконное получение налоговых льгот или осуществление в пределах налогового правоотношения противозаконных действий должностными лицами налоговой администрации.
    Налоговая преступность безусловно препятствует решению государственных задач, тем самым причиняя прямой ущерб не только государственным, но и общественным интересам. Как ни странно на первый взгляд, совершение налогового преступления создает существенные неудобства и для лица, его совершившего, особенно если он осуществляет предпринимательскую деятельность.
    Безусловно, наличие уголовно-правового запрета на совершение действий по уклонению от уплаты налогов и сборов создает определенные риски для потенциальных налоговых преступников. И дело здесь не только в самом факте установления уголовного наказания за совершение налогового преступления.
    Неизбежным итогом любого налогового преступления, как выявленного, так и оставшегося латентным, для налогоплательщика станут:
    сокрытие части прибыли от инвесторов и внушение опасений потенциальным инвесторам;
    риск приостановления деятельности на время проведения предварительного расследования;
    подрыв деловой репутации и потеря клиентуры, что в перспективе приведет к ощутимым убыткам и потере места на рынке.
    Это далеко не полный перечень рисков, возникающих в связи с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, поэтому мы еще вернемся к вопросу о размере и характере ущерба, наносимого налоговыми преступлениями.
    В этом разделе книги мы хотим еще раз обратить внимание читателя на то, что налоговая преступность не является принципиально новым общественно опасным социально-правовым явлением не только для развитых стран Западной Европы, но и для России. Возникновение налоговой преступности тесно связано с этапом зарождения самого института государственной власти.
    Еще в 60-х годах XIX века один из ведущих французских исследователей уголовно-правовой проблематики М. Патэн в работе “Общая часть уголовного права и уголовное законодательство в сфере бизнеса” (1861 г.) в числе вопросов, нуждающихся в срочном решении, называл необходимость уголовно-правовой защиты и ответственности налогоплательщиков, а также грамотное уголовно-правовое регулирование в экономической сфере, в том числе налоговое уголовное право.
    Несмотря на столь долгую историю существования налоговой преступности, в настоящее время нельзя говорить о наличии какого-либо единого подхода по вопросу состава противоправных действий в налоговой сфере, требующих привлечения виновного к уголовной ответственности. Этот вопрос является предметом общественной дискуссии не только в России, но и во многих зарубежных странах.
    До сегодняшнего дня не существует и единого подхода к определению видовой принадлежности налоговых преступлений в национальном уголовном законодательстве.
    Налоговые отношения – это властные отношения, складывающиеся между гражданами и организациями как налогоплательщиками, с одной стороны, и государством в лице уполномоченных им органов – с другой.
    К налоговым правоотношениям, как правило, относятся властные отношения:
    – по установлению, введению, исчислению, взиманию и уплате налогов и сборов;
    – исполнению должностными лицами налоговой администрации своих профессиональных обязанностей в налоговой сфере (осуществление налогового контроля, налоговых расследований и привлечение к ответственности за совершение налогового нарушения).
    На основании данной классификации можно выделить две разновидности объектов преступных посягательств в сфере налогообложения и одновременно две группы налоговых преступлений:
    – налоговые преступления в сфере установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов;
    – налоговые преступления в сфере налогового администрирования.
    Необходимо обратить внимание на то, что такие уголовно наказуемые действия, как нарушение порядка обращения с информацией, отнесенной к составу налоговой тайны, следует рассматривать уже в контексте информационных преступлений. А, например, реализацию товаров без документов или соответствующей специальной маркировки, подтверждающих факт уплаты налоговых платежей, – к преступлениям в сфере торговли или экономическим преступлениям.
    Налоговыми преступлениями в сфере установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов являются:
    уклонение от уплаты налоговых платежей;
    воспрепятствование установлению правильного размера налоговых платежей;
    нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей;
    воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей;
    незаконное получение налоговых льгот;
    незаконное получение возвращаемых государством налоговых платежей.
    Наиболее распространенным видом налоговых преступлений, безусловно, является уклонение от уплаты налоговых платежей. Ответственность за подобные действия предусмотрена почти во всех национальных уголовных законодательствах. Исключение составляют Польша, Турция, Франция, Германия и Швейцария.
    В настоящее время в уголовном законодательстве применяется несколько моделей описания налогового преступления в форме уклонения от уплаты налоговых платежей. В зависимости от позиции национального законодателя таким налоговым преступлением может быть признано уклонение от уплаты:
    только налогов;
    всей совокупности налогов и сборов;
    конкретного вида налога или сбора;
    всей совокупности налогов и сборов, но при наличии особых обстоятельств (военное или чрезвычайное положение);
    налогов и сборов, взимаемых с определенной категории налогоплательщиков;
    любых налогов и сборов, но совершенное определенной категорией лиц.
    Универсальная статья, предусматривающая ответственность за уклонение от уплаты любых налогов, присутствует в национальном уголовном законодательстве достаточно часто. В свою очередь, признание уголовно наказуемым налоговым преступлением уклонения от уплаты сборов является скорее исключением, чем правилом.

    2. Объективная сторона преступлений ст.199(1) и ст.199(2)

    Родовым объектом налоговых преступлений в форме уклонения от уплаты налогов и сборов являются налоговые правоотношения в сфере установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов.
    В российском уголовном законодательстве предусмотрено три вида налоговых преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов:
    уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ);
    уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ);
    уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ).
    Следует отметить, что в специальной литературе при анализе налоговых преступлений авторы весьма часто незаслуженно обходят вниманием такой важный их признак, как общественная опасность. В теории права общественная опасность преступления – это способность деяния причинить вред охраняемым уголовным законом общественным отношениям, объективное свойство, позволяющее определить поведение лица с позиции определенной социальной группы.
    Что касается уклонения от уплаты налогов и сборов, то здесь степень общественной опасности влияет не только на место данного преступления среди остальных уголовно наказуемых деяний, но и определенным образом позволяет отграничить налоговое преступление в виде уклонения от уплаты налогов и сборов от сходных по составу и конструкции объективной стороны налоговых правонарушений.
    Общественная опасность налоговых преступлений, по мнению некоторых авторов, определяется высокой значимостью налогов в хозяйственной деятельности общества. Также встречается мнение, что общественная опасность налоговых преступлений заключается в причинении вреда бюджету государства в части его формирования от сбора налогов с юридических и физических лиц вследствие неуплаты налоговых платежей лицами, обязанными законодательством платить налоги с установленных объектов налогообложения.


    107

    Размещено на http://www.сайт/

    ОГЛАВЛЕНИЕ :

    ВВЕДЕНИЕ

    ГЛАВА I . Общая характеристика налоговой системы

    § 1.1 Понятие налоговой системы в Российской Федерации

    § 1. 2 История развития налоговой ответственности в отечественном законодательстве

    ГЛАВА II Понятие и виды ответственности за налоговые преступления

    § 2.1 Понятие налогового преступления

    § 2.2 Виды ответственности за налоговые преступления

    ГЛАВА III налогообложения

    § 3.1 Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

    § 3.2 Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

    §3.3 Неисполнение обязанностей налогового агента

    §3.4 Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

    ГЛАВА IV . Криминологическая сущность налоговой преступности

    § 4.1 УНП МВД РФ как один из основных субъектов по борьбе с налоговыми преступлениями

    § 4.2 Криминологическая характеристика лиц совершивших налоговые преступления

    § 4.3 Предупреждение налоговых преступлений и правонарушений

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    БИБЛИОГРАФИЯ

    ПРИЛОЖЕНИЯ

    ВВЕДЕНИЕ

    В настоящее время первостепенное значение для современной экономики имеет эффективно действующая налоговая система, так как налоги остаются основой доходной части бюджета России, и решают, при этом, две основные задачи. Прежде всего, посредством налогообложения оказывается стимулирующее воздействие на одни отрасли экономики и сдерживающее -- на другие. В условиях развивающихся рыночных отношений, предполагающих широкое развитие предпринимательства, многообразие форм собственности и существенное ограничение административного влияния государства на деятельность самостоятельно хозяйствующих субъектов, манипулирование налоговыми ставками и льготами является одним из рычагов, с помощью которых осуществляется управление государством.

    Налоги играют и распределительную роль, состоящую в консолидации значительных объемов денежных средств и последующем их использовании в интересах всего общества, в том числе - на социальную поддержку наиболее незащищенных его слоев, финансирование различных целевых программ. Можно сказать, что налогообложение отражает баланс интересов между государством и налогоплательщиками (населением).

    Статья 57 Конституции Конституция Российской Федерации. М.: Юридическая литература, 1993. Российской Федерации обязывает каждого гражданина своевременно и в полном объеме уплачивать установленные законом налоги. Однако согласно данным Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, лишь 17% всех экономических субъектов России полностью и в срок рассчитываются по налоговым обязательствам, 50% - производят платежи время от времени, а 33% - вообще не платят налоги.

    Одним из факторов социально-психологической жизни общества в настоящее время стал интенсивный рост преступности в совокупности с безнаказанностью преступников, что породило у населения чувство страха за свою жизнь и благополучие, а также недоверие к правоохранительным органам, органам власти и управления.

    Изменения, отмеченные в последнее время в структуре и динамике налоговой преступности, свидетельствуют о том, что криминальное проникновение в налоговую сферу носит все более организованный и профессиональный характер. Постоянно растут уровень и качество интеллектуального обеспечения этого вида противоправной деятельности, идет интенсивный поиск и реализация новых способов совершения налоговых преступлений.

    Отсутствие надлежащих механизмов контроля и защиты от противоправных посягательств в процессе либерализации экономической деятельности благоприятствует проникновению криминала в экономические отношения. Более того, сегодня существенно увеличились возможности подкупа государственных служащих, бесконтрольного распоряжения остатками государственного имущества со стороны руководителей государственных предприятий и организаций.

    Целью настоящей дипломной работы является выявление лиц которые совершают преступления в сфере налогообложения, рассмотрение составы преступлений.

    Для достижения этой цели предполагается решить следующие основные задачи:

    Рассмотреть проблемные вопросы квалификации налоговых преступлений;

    Уточнить значение уголовно-правовой, криминологической характеристики налоговых преступлений для определения круга обстоятельств, подлежащих установлению в ходе предварительного следствия по уголовным делам данной категории;

    - рассмотрение составы преступлений в сфере налогообложения .

    - рассмотрение криминологической сущности налоговой преступности.

    Предмет исследования - порядок квалификации налоговых преступлений, закономерности подготовки, совершения, сокрытия, отражения вовне указанных преступлений как объектов практического познания, а также закономерности, лежащие в основе деятельности по их выявлению, раскрытию и расследованию.

    Определяющим фактором в нравственно - психологическом аспекте, безусловно, является корыстная мотивация. Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве своем характеризуются повышенным уровнем материальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости и т.п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей.

    В настоящей работе предпринята попытка проанализировать процесс реформирования налогового законодательства России, охарактеризовать ее налоговую систему, а главное, исследовать понятие налогового преступления и элементы четырёх составов налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного Кодекса Российской Федерации.

    Дипломная работа состоит из: введения, четырёх глав, одиннадцати параграфов, заключения, библиографии и приложений.

    ГЛАВА 1. Общая характеристика налоговой системы

    §1.1 Понятие налоговой системы

    Налоговая система представляет из себя совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

    Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в

    интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая. ст. 8. М., 2008. С. 42.

    Сущность налога заключается в изъятии государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Налоги. Под ред. Черника Д. Г. - М., 1995. С. 42.

    Основными составляющими любого налога являются: объект налогообложения, налогооблагаемая база и налоговая ставка. Объект налогообложения - это доходы (прибыль), стоимость определенных товаров,

    отдельные виды деятельности налогоплательщиков, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и др. Под налогооблагаемой базой следует понимать сумму, с которой взимаются налоги, а под налоговой ставкой - долю изъятия. Кучеров И. И. Налоговые преступления. М. С.- 45.

    В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов См.: Налоговый кодекс Российской Федерации 2008. ст. 12 :

    1) федеральные налоги и сборы - налоги и сборы, которые устанавливаются и отменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Запрещено устанавливать федеральные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ;

    2) региональные налоги - налоги, которые устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ, отменяются НК РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении регионального налога определяют в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога и (факультативно) налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Остальные элементы региональных налогов устанавливаются НК РФ. Запрещено устанавливать региональные налоги, не предусмотренные НК РФ;

    3) местные налоги - налоги, которые устанавливаются НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, отменяются НК РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Представительные органы муниципальных образований при установлении местного налога определяют в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога и (факультативно) налоговые льготы, основания и порядок их применения. Остальные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. Так же, как и в отношении региональных налогов, законодатель запрещает установление местных налогов, не предусмотренных НК РФ;

    4) специальные налоговые режимы - устанавливаются исключительно НК РФ, могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, а также могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст.ст. 13-15 НК РФ.

    К федеральным налогам и сборам согласно ст. 13 НК РФ относятся:

    1) налог на добавленную стоимость;

    2) акцизы;

    3) налог на доходы физических лиц;

    4) единый социальный налог;

    5) налог на прибыль организаций;

    6) налог на добычу полезных ископаемых;

    7) водный налог;

    8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

    9) государственная пошлина.

    К региональным налогам согласно ст. 14 НК РФ относятся:

    1) налог на имущество организаций;

    2) налог на игорный бизнес;

    3) транспортный налог.

    К местным налогам согласно ст. 15 НК РФ относятся:

    1) земельный налог;

    2) налог на имущество физических лиц.

    К специальным налоговым режимам согласно п. 2 ст. 18 НК РФ относятся:

    1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

    2) упрощенная система налогообложения;

    3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

    4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

    Информация и копии законов Налоговый кодекс Российской Федерации 2008г. ст.16 , иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство финансов Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.

    Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно См. там же ст.17 :

    Объект налогообложения;

    Налоговая база;

    Налоговый период;

    Налоговая ставка;

    Порядок исчисления налога;

    Порядок и сроки уплаты налога.

    В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

    При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

    § 1.2 История развития налог ового законодательства в России

    Вплоть до Октябрьской революции 1917 г. основными источниками уголовных законоположений являлись Уложение о наказаниях уголовных и исправительных 1845 г., а также Устав о наказаниях, налагаемых мировыми судьями, 1864 г. Принятое в 1903 г. Уголовное уложение так и не было полностью введено в действие, в частности не вступили в силу нормы, детально регламентировавшие ответственность за различные правонарушения экономического характера.

    В Уложении о наказаниях уголовных и исправительных 1845 г. не было особого раздела (главы), содержащего статьи с описанием составов преступлений в сфере экономической деятельности. Вместе с тем в разделе VII ("О преступлениях и проступках против имущества и доходов казны"), VIII ("О преступлениях и проступках против общественного благоустройства и благочиния") и XII ("О преступлениях и проступках против собственности частных лиц") Уложения содержалось значительное число весьма казуистических статей о преступлениях и проступках, которые, выражаясь современным юридическим языком, можно было бы назвать правонарушениями в сфере экономической деятельности. Кроме того, в главе "О преступлениях и проступках чиновников по некоторым особенным родам службы" описывалось два десятка противозаконных проступков чиновников при заключении договоров подряда и поставки, приеме предоставляемых в казну вещей и производстве публичной продажи.

    Что касается налоговых преступлений, то в дореволюционной России они были связаны, прежде всего, с реализацией подакцизных товаров без соответствующих ярлыков (бандеролей), свидетельствующих об уплате акцизного сбора. Так, в первоначальной редакции Уложения о наказаниях уголовных и исправительных 1845 г. содержалась объемная глава "О нарушении постановлений о питейном и табачном сборах и об акцизах с сахара" (ст.ст. 665-743). Позднее правила о наказаниях и взысканиях за нарушение постановлений о питейном и табачном сборах, об акцизах с сахара, осветительных нефтяных масел и зажигательных спичек были исключены из Уложения о наказаниях 1845 г. и сформулированы в Уставе об акцизных сборах от 15 декабря 1883 г.

    Четкая формулировка уголовно-правового запрета и уголовной ответственности за налоговые преступления появилась в российском законодательстве лишь в самом конце XIX в. В 1898 г. правительство утвердило Положение о государственном промысловом налоге, который просуществовал вплоть до Октябрьской революции 1917 г. и занимал одно из ведущих мест в налоговой системе России. Согласно Положению промысловые свидетельства должны были приобретаться как физическими, так и юридическими лицами на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход; были введены три торговых и восемь промышленных разрядов, по которым взимался основной промысловый налог. Иными словами, объектом обложения признавался не предприниматель, а предприятие, что означало шаг вперед в создании системы подоходно-прогрессивного налогообложения.

    С принятием Положения о государственном промысловом налоге в Уложение о наказаниях уголовных и исправительных были внесены статьи 1174-7 и 1174-8, устанавливающие уголовную ответственность за уклонение от уплаты данного налога.

    Статья 1174-7 определяла, что за "помещение в заявлениях, подаваемых в раскладочные по промысловому налогу присутствия, клонящихся к уменьшению сего налога либо освобождению от него, заведомо ложных сведений об оборотах и прибылях торговых или промышленных предприятий, виновные в том подвергаются денежному взысканию не свыше 300 рублей или аресту не свыше трех месяцев".

    Принятое в 1903 г. Уголовное уложение 1903 г. так полностью и не вступило в силу вплоть до Октября 1917 г., а затем было отменено (как и подавляющее большинство других правовых актов царской России) с приходом к власти большевиков. Тем не менее, обращение к нему представляет значительный научный интерес, поскольку в нормах Уложения в концентрированном виде получили отражение взгляды отечественных правоведов, к тому же широко использовавших мировой опыт, на сущность и систему преступлений в сфере экономической деятельности. Непосредственно в состав редакционной комиссии, подготовившей проект Уголовного уложения 1903 г., входили такие известные ученые-криминалисты, как Н.С. Таганцев, И.Я. Фойницкий, Н.А. Неклюдов, В.К. Случевский. Одна из главных забот комиссии состояла в том, чтобы уйти от казуистики Уложения о наказаниях уголовных и исправительных 1845 г., дать определения преступных деяний по их существенным признакам. Во многом эта задача была осуществлена, что позволило авторам законопроекта резко сократить объем самого Уложения.

    Первыми декретами советской власти провозглашались социализация земли, отмена частной собственности на землю. Уже осенью 1917 г. началась национализация крупной промышленности. Были национализированы банки, предприятия аграрной, нефтяной, металлургической, металлообрабатывающей, текстильной, электротехнической, цементной, сахарной, табачной и других отраслей промышленности, железнодорожный и водный транспорт, внешняя торговля. Декретом СНК от 14 ноября 1917 г. утверждалось "Положение о рабочем контроле" СУ РСФСР. - 1917. N 3. - Ст. 35. , где, в частности, говорилось: "В интересах планомерного регулирования народного хозяйства во всех промышленных, торговых, банковских, сельскохозяйственных, транспортных, кооперативных, производительных товариществах и прочих предприятиях, имеющих наемных рабочих или же дающих работу на дом, вводится рабочий контроль над производством, куплей-продажей продуктов и сырых материалов, хранением их, а также над финансовой стороной предприятия" Сборник документов по истории уголовного законодательства СССР и РСФСР 1917-1952 гг./Под ред. И.Т. Голякова. - М., 1953. - С. 14. .

    В 1922 г. был принят первый советский Уголовный кодекс Уголовный кодекс РСФСР от 1 июня 1922 г.//СУ РСФСР. - 1922. N 15. - Ст. 153. . Деяния, которые (как принято считать в наши дни) совершаются в сфере экономической деятельности, в УК РСФСР 1922 г. рассматривались либо как преступления против порядка управления, либо как хозяйственные или имущественные преступления. Так, к примеру, к числу преступлений против порядка управления относились такие преступления, как: массовый отказ от внесения налогов денежных или натуральных или от выполнения повинностей (ст. 79), неплатеж отдельными гражданами в срок или отказ от платежа денежных или натуральных налогов, от выполнения повинностей или производства работ, имеющих общегосударственное значение (ст. 79), организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание о количествах подлежащих обложению или учету предметов и продуктов, в т.ч. размеров посевной, луговой, огородной и лесной площади или количества скота (ст. 80), агитация и пропаганда, содержащие призыв к совершению налоговых преступлений (ст. 83) и др.

    В 1923-25 гг. в СССР существовало огромное количество прямых налогов (сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, рентный и др.). Налоговая реформа начала 30-х гг. привела к резкому сокращению количества налогов с 80 до двух: налога с оборота и налога с прибыли. К 1931 г. частный капитал в стране практически перестал существовать, а основными плательщиками налогов стали государственные предприятия. В 1950-80 гг. в условиях жесткого государственного планирования отчисления в бюджет от прибыли предприятий составляли порой до 93%, а налоговые выплаты подавляющего большинства граждан составляли 13% подоходного налога, который автоматически вычитался бухгалтерией из заработной платы.

    Принятый 27 октября 1960 г. новый Уголовный кодекс РСФСР Ведомости ВС РСФСР. - 1960. N 40. - Ст. 591. создавался как кодекс социалистического государства, не допускающего политического, идеологического и экономического плюрализма. Задачи Кодекса определялись как охрана советского общественного и государственного строя, социалистической собственности, личности и прав граждан и всего социалистического правопорядка от преступных посягательств.

    Во второй половине 80-х гг., в период так называемой перестройки, в советском государстве появляются первые проблески либерализации экономической политики. Закон СССР от 19 ноября 1986 г. "Об индивидуальной трудовой деятельности" Ведомости ВС СССР. - 1986. N 47. - Ст. 964. допускал и поддерживал такую деятельность по производству товаров и оказанию платных услуг граждан в свободное от основной работы время, домашних хозяек, инвалидов, пенсионеров, студентов, учащихся и некоторых других категорий граждан в значительно большем объеме, чем в предшествующий период.

    При этом уже с 1986 г., в связи с проводимой в нашей стране кампанией по борьбе с нетрудовыми доходами, уголовное законодательство в очередной раз претерпевает серьезные изменения в вопросах ответственности за экономические преступления. Начало этой кампании было положено решениями XXVII съезда КПСС, где, в частности, отмечалась необходимость усиления контроля за мерой труда и потребления: "Решительно искоренить уравниловку, не допускать... плат незаработанных денег, незаслуженных премий, вести бескомпромиссную борьбу с нетрудовыми доходами, другими отступлениями от основного признака социализма "От каждого - по способностям, каждому - по труду" Материалы XXVII съезда Коммунистической партии Советского Союза. - М., 1986. - С. 105. . Во исполнение директивы съезда ЦК КПСС принял постановление "О мерах по усилению борьбы с нетрудовыми доходами". Указами Президиума Верховного Совета СССР от 23 мая 1986 г. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 23 мая 1986 г. N 4719-XI "Об усилении борьбы с извлечением нетрудовых доходов"//Ведомости ВС СССР. - 1986. N 22. - Ст. 364. и Президиума Верховного Совета РСФСР от 28 мая 1986 г. Указ Президиума Верховного Совета РСФСР от 28 мая 1986 г. N 3356-XI "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР"//Ведомости ВС РСФСР. - 1986. N 23. - Ст. 638. были внесены существенные изменения и дополнения в общесоюзное и республиканское гражданское, трудовое, административное и уголовное законодательство.

    Вторая половина 1990 г. и 1991 г. характеризуются принятием важнейших общесоюзных законов и законов РСФСР, коренным образом изменивших экономическую и политическую системы нашей страны. Из Конституции СССР и Конституции РСФСР исключаются положения о руководящей роли Коммунистической партии, провозглашается многопартийность и многоукладность экономики.

    Процесс коренного обновления экономического законодательства продолжался и в последующие годы. Принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. Конституция РФ закрепила основные принципы складывающейся новой экономической системы. Согласно Конституции в России признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности, гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности и предпринимательства.

    Между тем уже в 1991 г. рабочей группой при Министерстве юстиции РФ был разработан проект нового Уголовного кодекса РФ. Глава об ответственности за так называемые хозяйственные преступления была помещена в проекте вместе с преступлениями против собственности в разделе "Экономические преступления". При этом определяющим моментом при разработке норм об ответственности за хозяйственные преступления выступала идея о необходимости предельного ограничения вмешательства государства в экономику, ибо нормальная рыночная экономика может и должна развиваться по своим собственным, внутренним законам.

    В январе 1992 г. проект УК РФ был опубликован для широкого обсуждения юридической общественностью. Предложенные в проекте решения вопросов об ответственности за преступления в сфере экономической деятельности вызвали множество откликов - как резко отрицательных, так и в принципе положительных, но содержащих те или иные полезные замечания и рекомендации. Доработанный с учетом замечаний научных работников и практикующих юристов проект УК был в сентябре 1992 г. представлен Президентом России на рассмотрение в Верховный Совет РСФСР, однако по ряду причин не получил поддержки в комитетах по законности и борьбе с преступностью и по законодательству и не был рассмотрен Верховный Советом РСФСР. Последний к тому моменту уже создал рабочую группу по подготовке альтернативного проекта УК. В то же время идеи "президентского" проекта о реформировании уголовного законодательства об экономических преступлениях нашли отражение в изменениях, внесенных в течение 1991-1992 гг. в УК РСФСР, а также в новых проектах УК и в конечном итоге и в самом УК РФ, принятом в 1996 г. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). - СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. - С. 58-61.

    Создание налоговой системы породило объективную необходимость дальнейшего совершенствования законодательства об ответственности за неуплату (уклонение от уплаты) налогов. В связи с этим Законом РФ от 02.07.1992 N 3181-1 Ведомости СНД и ВС РФ. - 1992. N 33. - Ст. 1912. Уголовный кодекс РСФСР был дополнен ст. 162.2 и 162.3, действовавшими до 1 января 1997 г. А в 1993 г. был принят ФЗ "О федеральных органах налоговой полиции", в котором, как уже указывалось выше, впервые в российской истории был официально употреблен термин "налоговые преступления".

    Статья 162.3 УК РСФСР предусматривала уголовную ответственность за противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов. А именно, уголовная ответственность по данной статье УК наступала в случае:

    - уклонения от явки в органы ГНС России для дачи пояснений;

    Отказа от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме;

    Непредставления документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов ГНС России.

    В целях обеспечения правильного и единообразного применения судами РФ ст.ст. 198 и 199 УК РФ Пленум Верховного Суда РФ дал их официальное разъяснение в постановлении от 4 июля 1997 г. N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" РГ. - 1997. N 138. .

    Федеральным законом от 25 июня 1998 г. N 92-ФЗ Федеральный закон от 25 июня 1998 г. N 92-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации"//РГ. - 1998. N 120. в статьи 198 и 199 УК РФ были внесены весьма существенные изменения. Так, в новой редакции ст. 198 устанавливала уголовную ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере.

    В связи критики положения, содержащегося в примечании 2 к ст. 198 УК РФ, абсолютно справедливо отмечали, что изложенные в нем условия освобождения неплательщика налогов от уголовной ответственности вовсе не стимулируют налогоплательщиков к отказу от уклонения от уплаты налогов (как это кажется на первый взгляд), а свидетельствуют об отсутствии у государства иных, более оптимальных и менее дорогостоящих механизмов реализации налогового законодательства. К тому же, если поразмыслить, данное примечание несло в себе и определенное криминогенное значение, поскольку практически любое дело налоговых преступлениях, могло быть прекращено на стадии дознания или предварительного расследования, т.к. виновный после его разоблачения мог "способствовать раскрытию преступления". То есть налогоплательщик мог рассуждать так: "налоги платить не буду, вероятность разоблачения невелика, а уж коли чего, так возмещу ущерб и от ответственности уйду". Иными словами, как справедливо отметил П. Яни, "уголовный закон стал выполнять функцию фискального средства, а возмещение после возбуждения дела ущерба в сумме недоимки - роль индульгенции" Цит. по: Яни П.С. Актуальные проблемы уголовной ответственности за преступления в сфере экономической деятельности. - С. 27. .

    Результатом бурной критики стало то, что Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации"//ПГ - 2003. N 231. в ст.ст. 198 и 199 УК РФ вновь были внесены существенные изменения. В частности, из законодательной конструкции составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ, было исключено упоминание об "ином способе" совершения уклонения от уплаты налогов, а из примечания к ст. 198 УК РФ была исключена часть 2, предусматривавшая специальный случай освобождения от уголовной ответственности. Помимо этого, УК РФ был дополнен двумя новыми статьями, посвященными уголовной ответственности за налоговые преступления: ст. 199.1 ("Неисполнение обязанностей налогового агента") и ст. 199.2 ("Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов"). Именно эта редакция статей УК РФ, с учетом официальных разъяснений Пленума Верховного Суда РФ, данных им в постановлении от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" РГ. - 2006. N 297. (далее - постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006), и будет подробно рассмотрена в настоящей работе.

    Таким образом отметим, что основными составляющими любого налога являются: объект налогообложения, налогооблагаемая база и налоговая ставка. Объект налогообложения - это доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и др.

    Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги, местные налоги, специальные налоговые режимы

    ГЛАВА II . Понятие и виды ответствен ности за налоговые преступления

    § 2.1 Понятие налогового преступления

    Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

    Налоговую преступность как общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы. В период с начала 30-х до конца 80-х годов налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к нарушению порядка уплаты налогов гражданами. Начавшиеся позже социально-экономические преобразования потребовали кардинального изменения налоговой системы. Поэтому в конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов. Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический. Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях независимо от форм собственности, однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% таких преступлений. Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. В связи с принятием первой части Налогового кодекса РФ, в которой в ст. 106 дано определение налогового правонарушения Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ ст.106, возникает вопрос о соотношении понятий “налоговое преступление” и “налоговое правонарушение”. Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку первое относится ко второму, как частное к общему. В связи с этим преступление должно обладать всеми основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым преступлениям. Важной особенностью налогового преступления является то, что ответственность за его совершение может быть возложена только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации см. там же ст. 107. Согласно Налоговому кодексу привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии к тому оснований см. там же п. 4 ст. 108. Что касается вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения см. там же ст. 110.

    §2.2 Виды ответственности за налоговые преступления

    Правонарушение - это деяние, нарушающее требования, установленные правовыми нормами соответствующей отрасли права.

    Юридическая ответственность за налоговые преступления проявляется в качестве гражданско-правовой, административно-правовой, уголовно-правовой и дисциплинарной.

    Гражданско-правовая ответственность - эта мера принуждения,

    установленная нормами гражданского права за правонарушение. Так согласно п.1 cт.15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может потребовать полного возмещения причиненных ему убытков. Это означает, что для правонарушителя (должника) возникает необходимость возместить не только реальные (фактические) расходы, произведенные потерпевшим (кредитором), но и возместить упущенную выгоду, то есть неполученные доходы, которые мог бы получить кредитор, если бы его права не нарушились.

    Наряду с возмещением убытков нормы гражданского права предусматривают взыскание в форме неустойки (пени, штрафы).

    Классификация штрафов как санкций за правонарушения в зависимости от отрасли права:

    1) гражданско-правовыми;

    2) административными;

    3) уголовно-правовыми.

    С экономической точки зрения все штрафы характеризуются общим

    признаком - принудительным изъятием денежных средств у граждан, юридических лиц в пользу государства. С юридической точки зрения штраф - это санкция, применяемая за различные виды правонарушений, определяемые соответствующими отраслями права.

    Административно-правовая ответственность - это мера принуждения, установленная нормами административного права за административное правонарушение (проступок).

    Административная ответственность за правонарушения, предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях РФ, наступает, если эти нарушения не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.

    Мера административно-правового принуждения проявляется в форме административного взыскания. Административные взыскания, применяемые за совершение административных правонарушений:

    1) предупреждение;

    2) административный штраф;

    3) возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения;

    4) конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения;

    5) лишение специального права, предоставленного физическому лицу;

    6) административный арест;

    7) административное выдворение за пределы Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства;

    8) дисквалификация;

    9) административное приостановление деятельности п. 9 ФЗ от 09.05.2005 N 45-ФЗ «О внесении изменений в кодекс РФ об административных правонарушениях и другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ».

    В рамках административной деятельности в компетенцию сотрудников налоговой полиции входит право составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах установленных законом полномочий, осуществлять административное задержание и другие меры, предусмотренные законодательством.

    Основания для составления протокола об административном правонарушении:

    1) отказ в допуске сотрудника налоговой полиции в производственные,

    складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиками для извлечения дохода;

    2) непредъявление документов, удостоверяющих личность;

    3) неявка в правоохранительные органы по вызову;

    4) невыполнение требований об устранении нарушений;

    5) непредставление необходимой для налоговых органов информации;

    6) воспрепятствование в использовании средств связи и транспортных средств сотруднику налоговой полиции в экстраординарных случаях.

    Основную часть зарегистрированных административных правонарушений составляют нарушения правил ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях, предпринимательская деятельность с нарушением порядка занятия такой деятельностью и т.д.

    Финансовая ответственность - это санкции, примененные налоговыми органами, за нарушение налогоплательщиками налогового законодательства.

    В качестве санкции налоговое законодательство предусматривает и пеню Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ ч.1 ст. 75. Пеня, применяемая в налоговом праве, отличается от пени, установленной нормами гражданского права тем, что защищает налоговые правонарушения и применяется в случае нарушения налогоплательщиками своих обязанностей в срок уплачивать налоги, тогда как в гражданском праве пеня применяется за ненадлежащее исполнение обязательств.

    Уголовная ответственность - это мера принуждения, установленная нормами уголовного права за совершенное преступление.

    Мера принуждения в таких случаях проявляется в форме уголовного наказания. Привлечение к уголовной ответственности означает возбуждение уголовного дела, последующее расследование и судебное разбирательство. Совершение преступления является юридическим фактом, влекущим возникновение специфических правовых отношений между виновным лицом и государством, осуществляющим правосудие.

    Условная ответственность за налоговые преступления поступает в соответствии Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ ст. 198, 199, 199.1, 199.2. 2009:

    Ст. 198 ("Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица");

    Ст. 199 ("Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации");

    Ст. 199.1 ("Неисполнение обязанностей налогового агента");

    Ст. 199.2 ("Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов") Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. - М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2004. - С. 13-14. .

    В современном цивилизованном обществе налоги - основный источник доходов государства. Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

    Так же установлены следующие виды ответственности за налоговые преступления: гражданско-правовая ; административ ная ; уголовно-правовая .

    ГЛАВА III . Характеристика преступлений в сфере налогообложения

    §3.1 Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

    1.1 Объект и предмет преступления.

    Налоговые преступления входят в главу 22 "Преступления в сфере экономической деятельности" раздела VIII "Преступления в сфере экономики" УК РФ. Общим признаком, служащим критерием объединения содержащихся в главе 22 УК РФ норм о преступлениях в сфере экономической деятельности, является видовой объект данных преступных деяний - "общественные отношения, складывающиеся по поводу производства, распределения, обмена и потребления материальных благ и услуг" Уголовное право России. Части Общая и Особенная: Учебник/Под ред. А.И. Рарога. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд. Проспект, 2004. - С. 399. .

    Будучи разновидностью экономических преступлений, противоправные деяния в сфере налогообложения имеют весьма значительные особенности. Последние позволяют выделить непосредственный объект этих посягательств, т.е. обособить в общей совокупности охраняемых уголовным законом отношений, возникающих в процессе экономической деятельности, те из них, которые имеют место именно в сфере налогообложения. При этом относительно определения непосредственного объекта налоговых преступлений в юридической науке на сегодняшний день единого мнения не существует.

    Интересной является и точка зрения В.А. Григорьева и А.В. Кузнецова, которые считают налоговые преступления многообъектными и указывают на то, что "общественные отношения, регулирующие порядок уплаты и взимания налогов и (или) сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды физическими лицами и организациями, в данном случае выступают в качестве основного непосредственного объекта преступного посягательства, поскольку именно на этот объект, прежде всего, посягает лицо, совершающее налоговое преступление. Однако эти преступления... характеризуются еще и тем, что дополнительно посягают на отношения собственности, так как в результате их совершения субъект, который не платит налоги и страховые взносы, причиняет имущественный ущерб" Григорьев В.А., Кузнецов А.В. Проблемы квалификации налоговых преступлений по признакам объекта и объективной стороны. - 2004. .

    Предметом преступления являются налоги и сборы, подлежащие уплате физическим лицом (в частности индивидуальным предпринимателем).

    Под налогом согласно п. 1 ст. 8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    Под сбором согласно п. 2 ст. 8 НК РФ понимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

    Сама конституционная обязанность по уплате налогов и сборов должна рассматриваться как некая система элементов, предопределяющая условия обложения и конечный объем налогового платежа. Российский законодатель определил шесть элементов налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

    1) объект налогообложения;

    2) налоговая база;

    3) налоговый период;

    4) налоговая ставка;

    5) порядок исчисления налога;

    6) порядок и сроки уплаты налога.

    При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (п. 3 ст. 17 НК РФ).

    1.2 Объективная сторона

    Объективную сторону преступления, предусмотренного в ст. 198 УК РФ, образует уклонение физического лица от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

    Налоговая декларация согласно п. 1 ст. 80 НК РФ - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога, а также о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

    Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"//РГ. - 2006. N 165. изменен порядок представления налоговой декларации. Начиная с 1 января 2007 г., налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

    Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 4 ст. 80 НК РФ). При этом налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее получения. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

    Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином РФ, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом согласно п. 7 ст. 80 НК РФ Минфин РФ не вправе включать в форму налоговой декларации, а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов, за исключением:

    1) вида документа - первичный или корректирующий;

    2) наименования налогового органа;

    3) места жительства физического лица или места нахождения организации (ее обособленного подразделения);

    4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

    5) номера контактного телефона налогоплательщика.

    Форма налоговой декларации, сроки и порядок ее заполнения различается по каждому налогу. Так, например, в соответствии с п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц последние указывают:

    Все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением вознаграждений, выплачиваемых за счет средств федерального или регионального бюджета физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;

    Источники выплаты доходов;

    Налоговые вычеты;

    Суммы налога, удержанные налоговыми агентами;

    - суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей;

    Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

    Представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст.ст. 227 и 228 НК РФ обязаны:

    1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

    2) нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

    3) физические лица, получившие вознаграждения от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

    4) физические лица - налоговые резиденты Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица на территории РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;

    Подобные документы

      Классификация преступлений в сфере экономической деятельности. Виды налоговых преступлений. Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица или организации. Неисполнение обязанностей налогового агента. Сокрытие денежных средств либо имущества.

      контрольная работа , добавлен 26.12.2010

      Способы совершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов. Уровни государственной политики в сфере налогообложения и ответственности за нарушения налогового законодательства. Виды преступлений в сфере уклонения от уплаты налогов.

      курсовая работа , добавлен 31.12.2010

      История налоговых преступлений. Система ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Сокрытие денежных средств организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов.

      дипломная работа , добавлен 28.07.2010

      Понятие налога в законодательстве России. Объективные и субъективные признаки составов уклонения от уплаты налогов. Сокрытие доходов и "двойная бухгалтерия". Квалифицирующие признаки состава преступления и момент его окончания в сфере налогообложения.

      курсовая работа , добавлен 08.04.2011

      Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов. Преступления, посягающие на финансовые интересы государства, в сфере налогообложения. Особенности неоконченных преступлений. Объективные и субъективные признаки составов преступления.

      курсовая работа , добавлен 29.12.2012

      Значение института уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов. Круг бюджетных отношений, на которые посягает рассматриваемое преступление. Способы уклонения от уплаты налогов и сборов и субъективные признаки данного преступления.

      курсовая работа , добавлен 07.11.2010

      Понятие налогов, сборов и других обязательных платежей. Способы уклонения от уплаты обязательных платежей. Субъект преступления и субъективная сторона. Проблема разграничения правомерной практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения.

      курсовая работа , добавлен 30.09.2014

      Понятие уклонения от уплаты налогов. Объективная сторона состава преступления. Классификация способов уклонения от уплаты налогов и сборов. Вопросы освобождения от уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов. Сущность деятельного раскаяния.

      курсовая работа , добавлен 07.10.2010

      Понятие, предмет и система налогового права Российской Федерации. Источники налогового права. Основные признаки, функции и виды налогов и сборов. Особенности содержания налогового правоотношения. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации.

      реферат , добавлен 21.11.2013

      Изучение субъекта, объекта, субъективной и объективной стороны преступления. Назначение наказания за уклонение от уплаты налогов и сборов. Уголовная ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения. Анализ судебной практики по преступлениям.

    Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

    Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

    Размещено на http: //www. allbest. ru/

    Министерство по образованию и науке РФ

    Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

    «Уральский государственный экономический университет»

    Контрольная работа

    по дисциплине «Уголовное право»

    Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения

    Исполнитель: студентка гр. ЮР 14-СБ

    Мельникова Наталья Викторовна

    Руководитель: Сошникова Ирина Владимировна

    2. Задача 1

    3. Задача 2

    1. Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения

    Налоговое преступление - это совершенное в налоговой сфере противное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикционной принадлежности которой оно отнесено.

    К ответственности за данные преступления привлекаются и физические, и юридические лица. Лицо, совершившее данное преступление, может быть привлечено, как к налоговой, так и к административной, так и к уголовной ответственности. Кроме того, данное лицо обязано уплатить налог и все причитающиеся пени.

    Действующий уголовный кодекс Российской Федерации относит налоговые преступления к группе экономических преступлений, они рассматриваются в главе 22 УК РФ «Преступления в сфере экономической деятельности».

    В УК РФ выделяются 3 вида налоговых преступления:

    1) уклонение от уплаты налоговых платежей, эти преступления рассматриваются в статьях 194, 198, 199 УК РФ;

    2) нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей, они рассматриваются в статье 199.1 УК РФ;

    3) воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей, статья 199.2 УК РФ.

    Налоговые преступления по их составу можно разделить на 5 групп:

    1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, статья 194 УК РФ.

    Объектом данного преступления являются экономические и финансовые интересы Российской Федерации, складывающиеся в системе налогообложения, а предметом преступления - таможенные платежи: таможенные пошлины, НДС, акцизы, таможенные сборы. Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия и состоит в уклонении от уплаты любого из таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического лица и составляющих предмет настоящего преступления в крупном размере.

    Субъект преступления - это физическое лицо, вменяемое, обязанное уплачивать таможенные платежи. Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла. Виновный осознает, что уклоняется от уплаты таможенных платежей в крупном размере, и желает так действовать.

    Конкретные размеры каждого из указанных платежей устанавливаются действующим законодательством. Ответственность усиливается при наличии квалифицирующих признаков, предусмотренных ч. 2 данной статьи: совершение преступления группой лиц по предварительному сговору (ст. 35 УК РФ); уклонение от уплаты платежей в особо крупном размере (согласно примечанию эта сумма должна превышать для физических лиц 3 млн. руб., с организации - 10 млн. руб.). Кроме того предусмотрена повышенная ответственность должностных лиц и при применении насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль, а также ответственность усилена для участников организованной группы.

    2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, статья 198 УК РФ.

    Объект - экономические и финансовые интересы государства, отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством. Предметом выступают налоги и сборы.

    Ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов или сборов в крупном размере. Уголовная ответственность предусмотрена за уклонение, прежде всего, от уплаты налога на доходы физических лиц.

    Участниками подобных отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые налогоплательщиками и плательщиками сборов (ч. 1 ст. 9 НК РФ).

    Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия и выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, предоставление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

    Состав преступления - формальный, оно считается оконченным с момента фактического непредставления декларации о доходах либо внесения в нее заведомо ложных сведений о доходах и расходах. Следует помнить, что ошибки в декларации, ее непредставление без цели уклонения, а по другим извинительным моментам не дают права вести речь об уголовной ответственности.

    Субъект - физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обязанное платить налоги. Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла и специальной целью - неуплата налогов и сборов.

    В ч. 2 данной статьи предусмотрена повышенная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов в особо крупном размере, когда неуплаченная сумма налогов и (или) сборов превышает сумму, составляющую за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн. рублей..кроме того, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или ст. ст. 199 и 327 УК РФ.

    3. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, статья 199 УК РФ. Предметом преступления являются налоги и (или) сборы с организаций. Состав преступления - формальный, окончание данного преступления законодатель связывает с совершением деяний, указанных в диспозиции статьи. Умысел виновного должен охватывать осознание того, что он уклоняется от уплаты налога или страховых взносов с организации в крупном размере.

    Субъект - физическое вменяемое лицо, в функциональные обязанности которого входит уплата налогов и (или) сборов с организации. К ним могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

    Квалификационный состав включает в себя такие признаки, как совершение деяния группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере. Указанный признак приобретет квалифицирующее значение только в том случае, если неуплаченная сумма налогов и (или) сборов превышает сумму, составляющую за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающую 30 млн. рублей.

    Состав преступления - формальный, окончание данного преступления законодатель связывает с совершением деяний, указанных в диспозиции статьи. Умысел виновного должен охватывать осознание того, что он уклоняется от уплаты налога или страховых взносов с организации в крупном размере.

    4. Неисполнение обязанностей налогового агента, статья 199.1 УК РФ. Объект - экономические и финансовые интересы государства. Предметом выступают налоги и (или) сборы, подлежащие в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет. Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия, которое состоит в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

    Данное преступление является оконченным с момента не перечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размерах, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

    Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла и специальным мотивом. Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. Субъект преступления - специальный, налоговый агент, в функциональные обязанности которого входят исчисление, удержание у налогоплательщика и перечисление в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

    5. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, статья 199.2 УК РФ. Объект - экономические и финансовые интересы государства. Предметом выступают денежные средства либо имущество организации или предпринимателя в крупном размере, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и (или) сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. Объективная сторона характеризуется деянием в виде сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенным в крупном размере.

    Состав преступления наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки. При этом следует иметь в виду, что уголовная ответственность по комментируемой статье может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).

    Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом. Цель не является обязательным признаком, но может учитываться при назначении наказания. Субъект преступления - специальный: собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации или индивидуальный предприниматель.

    Из всего выше изложенного можно сделать вывод о том, что в сфере налогообложения объектом преступления являются экономические и финансовые интересы государства, а предметом - все налоговые выплаты: налоги, сборы, таможенные пошлины, которые не были выплачены в доход государства.

    Особое внимание нужно обратить на выделение состава преступления, так как это имеет большое значение для квалификации преступления. То есть как и кем оно было совершенно, были ли сокрыты доходы, либо умышленно не предоставлены документы (декларация) о своих доходах.

    2. Задача 1

    преступление уголовный налоговый уклонение

    Юрий Деточкин, считая, что отдельные граждане имеют неправедные доходы, решил своими силами восстановить справедливость. С этой целью он угонял автомашины, которые, по его мнению, приобретены на незаконные доходы, продавал их лицам, занимающимся различными махинациями, а деньги переводил в детский дом, оставляя себе лишь незначительную сумму для покрытия "командировочных" расходов. Одну из машин Деточкин угнал из гаража, использовав для этого автокран, с помощью которого он поднял этот гараж, а когда вывел машину, поставил гараж на место.

    Решение: Данное правонарушение квалифицируется по статье 158 УК РФ. Когда машина была угнана из гаража, деяние квалифицируется как преступление предусмотренное ч.2 статьи 158 УК РФ. Причем квалификация преступления может меняться в зависимости от значимости причиненного ущерба и от размера стоимости украденного имущества.

    3. Задача 2

    Марынин похитил в трамвае у одного из пассажиров золотые часы. Кариев, заметивший кражу, начал следить за Марыниным и, когда последний сошел с трамвая, последовал за ним. На малолюдной улице Кариев подошел к Марынину и, угрожая финским ножом, потребовал передачи ему часов. Марынин требование выполнил.

    Варианты: а) Кариев угрожал сообщить о краже в милицию; б) Кариев потребовал, чтобы Марынин заплатил ему 500 рублей за молчание.

    Решение: Преступление, совершенное Марыниным подпадает под ч.2 статьи 158 УК РФ, так как он совершил тайное хищение имущества, несмотря на то, что кража произошла в людном месте, ведь изначально Марынин замыслил совершить тайное хищение.

    Действия Кариева, в виде угрозы ножом, с целью получения часов, можно квалифицировать по ч.1 статьи 162 УК РФ «Разбой». Кроме того, угроза Кариева о том, что он сообщить о краже, не содержит состава преступления. Зато, когда Кариев потребовал за свое молчание деньги, он совершил еще одно правонарушение, предусмотренное статьей 163, а именно вымогательство.

    Список использованных источников

    1. Гельфер М.А. Хозяйственные преступления.- М., 1988.

    2. Ковалевская Д.Е. Налоговые преступления в уголовном праве РФ.

    3. Корнева Л.С. Уголовно-правовые вопросы умышленного уклонения от уплаты налогов. М., 1993.

    4. Кочои С.М. Уголовное право. Общая и особенная часть: Учебник. Краткий курс. - М., 2009.

    5. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под ред. А.В. Брызгалина М., «Аналитика-Пресс»,1997.

    6. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебное пособие, 2000.

    7. Таций В.Я. Ответственность за хозяйственные преступления. Объект и система. Харьков, 1984.

    8. Уголовное право. Особенная часть / Под ред. Борзенкова Г.Н., Комиссарова В.С. - М., Изд. Московского университета.1993.

    9. Уголовное право. Особенная часть / Под ред. Кузнецовой Н.Ф., Ткачевского Ю.М., Борзенкова Г.Н. - М., Изд. Московского университета.1993.

    10. Уголовное право. Общая часть / Под ред. Б.В. Здравомыслова. М., Юрид. литература. 1994.

    Размещено на Allbest.ru

    ...

    Подобные документы

      Способы совершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов. Уровни государственной политики в сфере налогообложения и ответственности за нарушения налогового законодательства. Виды преступлений в сфере уклонения от уплаты налогов.

      курсовая работа , добавлен 31.12.2010

      Общая характеристика уголовного законодательства России и зарубежных стран, предусматривающего ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. Юридический анализ статьи 198 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица".

      дипломная работа , добавлен 16.06.2012

      Классификация преступлений в сфере экономической деятельности. Виды налоговых преступлений. Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица или организации. Неисполнение обязанностей налогового агента. Сокрытие денежных средств либо имущества.

      контрольная работа , добавлен 26.12.2010

      Ретроспективный обзор появления и развития института уголовной ответственности за налоговые преступления в России. Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица и сборов с организации. Отграничение налоговых преступлений от смежных составов.

      курсовая работа , добавлен 27.08.2011

      Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов. Преступления, посягающие на финансовые интересы государства, в сфере налогообложения. Особенности неоконченных преступлений. Объективные и субъективные признаки составов преступления.

      курсовая работа , добавлен 29.12.2012

      Изучение субъекта, объекта, субъективной и объективной стороны преступления. Назначение наказания за уклонение от уплаты налогов и сборов. Уголовная ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения. Анализ судебной практики по преступлениям.

      курсовая работа , добавлен 01.02.2014

      Значение института уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов. Круг бюджетных отношений, на которые посягает рассматриваемое преступление. Способы уклонения от уплаты налогов и сборов и субъективные признаки данного преступления.

      курсовая работа , добавлен 07.11.2010

      Понятие налоговой системы в Российской Федерации. Понятие налогового преступления. Уклонение от уплаты налогов и сборов. Неисполнение обязанностей налогового агента. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя.

      дипломная работа , добавлен 29.09.2011

      Понятие налогов, сборов и других обязательных платежей. Способы уклонения от уплаты обязательных платежей. Субъект преступления и субъективная сторона. Проблема разграничения правомерной практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения.

      курсовая работа , добавлен 30.09.2014

      Выявление налоговых преступлений. Методика расследования уклонений от уплаты налогов. Характеристика российской трехуровневой системы налогообложения предприятий, организаций и граждан. Типичные признаки и способы совершения налоговых преступлений.

    Главное
    Расчёт погрешностей косвенных измерений
    Расчёт погрешностей косвенных измерений
    К чему снится укус кошки?
    К чему снится укус кошки?
    Последовательность приготовления колбасы
    Последовательность приготовления колбасы
    Что такое кбк в платежке
    Что такое кбк в платежке
    Примеры модифицированных аудиторских заключений Заключение аудиторской проверки пример
    Примеры модифицированных аудиторских заключений Заключение аудиторской проверки пример