Договор поручения. Понятие и значение договора поручения

В адрес Управления Роспотребнадзора по Воронежской области поступают обращения граждан на незаконные действия фирм, оказывающих туристские услуги по договору поручения на организацию туристского обслуживания. Разъясняем права и обязанности «Поверенного» туристической фирмы и «Доверителя» потребителя.
Договор поручения, как и договор комиссии, является посредническим договором, который самый распространенный вид договора в сфере оказания каких либо услуг. Для этого гражданское законодательство и предусматривает договор поручения. Нужно отметить, что договор поручения, как институт гражданского законодательства носит достаточно универсальный характер, однако в соответствии со статьей 971 ГК РФ, в основе договора поручения, в первую очередь, лежит одна из основных разновидностей обязательств - это обязательство по оказанию услуг. Правовые особенности договора поручения установлены главой 49 «Поручение» ГК РФ. Сторонами по договору поручения являются поверенный (исполнитель) и доверитель (заказчик).
Определение договора поручения дано в статье 971 ГК РФ:
«1. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
2. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания».
Как видим, из указанной статьи гражданского законодательства вытекает сама сущность договора поручения: договор поручения является договором о представительстве одного лица от имени другого. Поэтому и рассматривать правовую конструкцию договора поручения необходимо в совокупности с правилами главы 10 ГК РФ «Представительство. Доверенность».
Главным условием того, чтобы договор поручения состоялся, является выдача доверителем поверенному доверенности на совершение действий, обусловленных договором поручения. Это обязательное правило определено пунктом 1 статьи 975 ГК РФ:
«Доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса». Поэтому потребителям необходимо знать следующее. Например, по договору на оказание туристских услуг, необходима доверенность от туроператора.
То есть, поверенный может быть признан как уполномоченный представитель доверителя третьими лицами только в том случае, если он предъявит соответствующую доверенность.
Согласно статье 185 ГК РФ:
«Доверенностью признается письменное уполномомочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу».
Доверенность, выдаваемая доверителем поверенному, должна быть оформлена в соответствии с ГК РФ:
. доверенность от имени юридического лица должна быть подписана его руководителем или иным лицом, имеющим право подписи, и заверена печатью этой организации;
. доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. К таким организациям относятся муниципальные и государственные унитарные предприятия и учреждения.
Доверенность - документ срочный, то есть срок действия доверенности ограничен определенным периодом времени. Сроки действия доверенности регламентированы статьей 186 ГК РФ:
«Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна».
Из пункта 2 статьи 971 ГК РФ следует, что договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. А так как поверенный может действовать только на основании доверенности (причем срок доверенности не может превышать трех лет), то следует следить за тем, чтобы срок действия доверенности у поверенного не истек. Иначе говоря, если договор поручения превышает три года, то необходима выдача новой доверенности.

Итак, дата выдачи доверенности является ее обязательным реквизитом, дата совершения доверенности и срок ее действия должны указываться прописью.
Права и обязанности, возникшие в результате действий лица, которому выдана доверенность, в данном случае - поверенного, до того, как это лицо узнало или должно было узнать о ее прекращении, сохраняют силу для доверителя в отношении третьих лиц. Это правило не применяется, если третье лицо знало или должно было знать, что действие доверенности прекратилось.
По прекращении доверенности лицо, которому она выдана, или его правопреемники обязаны немедленно вернуть доверенность. С прекращением доверенности теряет силу и передоверие.
Исходя из вышеизложенного, следует, что договор поручения как документ призван регулировать взаимоотношения его сторон, то есть доверителя и поверенного. Его наличие или отсутствие не играет решающей роли во взаимоотношениях поверенного с третьими лицами, когда последний выступает от имени доверителя. Другими словами, договор поручения - это внутренний документ, в то время как доверенность - документ, ориентированный вовне, предназначенный для третьих лиц.
Поскольку документом, адресованным третьим лицам, является доверенность, то при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью, приоритет имеет доверенность.
Как правило, при договоре поручения в соответствии со статьей 974 ГК РФ поверенный обязан лично исполнять данное ему поручение. Однако поверенный вправе передоверить исполнение возложенного на него поручения.
Такая возможность при договоре поручения предусмотрена статьей 976 ГК РФ: «Поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, предусмотренных статьей 187 ГК РФ».
То есть, как видим, гражданское законодательство предусматривает возможность передоверия, однако только в том случае, если это предусмотрено доверенностью, выданной поверенному доверителем. В противном случае, даже если возможность передоверия предусмотрена договором поручения, поверенный может исполнить поручение только лично. Таким образом, если договором поручения предусматривается возможность передоверия, то данное условие в обязательном порядке должно быть включено в текст доверенности. Если доверенность не содержит никаких указаний насчет возможности или запрета передоверия, то считается, что поверенный не может передоверить исполнение.
Рассматривая договор поручения, нужно сказать, что он применяется не только в предпринимательских целях, но и в большинстве других гражданских правоотношений, то есть сторонами по договору поручения могут выступать любые дееспособные граждане и юридические лица. Однако для коммерческих представителей гражданским законодательством установлено, что в их роли могут выступать только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели.
Юридическое лицо может выступать в роли поверенного только тогда, когда это согласуется с его правоспособностью. Понятие правоспособности юридического лица дает статье 49 ГК РФ:
«Юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.
Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Поверенному, действующему в качестве коммерческого представителя, доверитель может заранее предоставить право отступать в интересах доверителя от его указаний без предварительного запроса об этом. В этом случае коммерческий представитель обязан в разумный срок уведомить доверителя о допущенных отступлениях.
При заключении договора поручения права и обязанности возникают и у доверителя и у поверенного, кроме того, не стоит забывать и о том моменте, что по договору поручения может быть использовано и передоверие.
Исполняя поручение, поверенный обязан сообщать доверителю о ходе исполнения. Гражданский кодекс не устанавливает форму, в которой поверенный должен делать свои сообщения. На практике это реализуется составлением отчетов об осуществленных действиях и направлении их доверителю.
Все полученное по сделке во исполнение поручения поверенный должен без промедления передать доверителю. Доверитель же обязан принять без промедления все, что поверенный во исполнение поручения ему передаст.
Напомним, что поверенный выполняет поручения за счет доверителя. Фактически это означает, что:
. доверитель должен возместить поверенному понесенные им издержки;
. доверитель должен снабдить поверенного средствами для исполнения поручения;
. доверитель должен выплатить поверенному вознаграждение, если договор поручения является возмездным.
В соответствии со статьей 972 ГК РФ договор поручения может быть и возмездным и безвозмездным:
«1. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения.
В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
2. При отсутствии в возмездном договоре поручения условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса».
Согласно статье 977 ГК РФ:
«1. Договор поручения прекращается вследствие:
отмены поручения доверителем;
отказа поверенного;
смерти доверителя или поверенного, признания кого-либо из них недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.
2. Доверитель вправе отменить поручение, а поверенный отказаться от него во всякое время. Соглашение об отказе от этого права ничтожно.
3. Сторона, отказывающаяся от договора поручения, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя, должна уведомить другую сторону о прекращении договора не позднее чем за тридцать дней, если договором не предусмотрен более длительный срок.
При реорганизации юридического лица, являющегося коммерческим представителем, доверитель вправе отменить поручение без такого предварительного уведомления».
Последствия прекращения договора поручения установлены статьей 978 ГК РФ:
«1. Если договор поручения прекращен до того, как поручение исполнено поверенным полностью, доверитель обязан возместить поверенному понесенные при исполнении поручения издержки, а когда поверенному причиталось вознаграждение, также уплатить ему вознаграждение соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению поверенным поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения.
2. Отмена доверителем поручения не является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному прекращением договора поручения, за исключением случаев прекращения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя.
3. Отказ поверенного от исполнения поручения доверителя не является основанием для возмещения убытков, причиненных доверителю прекращением договора поручения, за исключением случаев отказа поверенного в условиях, когда доверитель лишен возможности иначе обеспечить свои интересы, а также отказа от исполнения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя».

Договор поручения - это соглашение, в силу которого одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Договор поручения в силу того, что права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя, иначе называют договором о представительстве. Договор поручения, таким образом, тесно связан с институтами представительства и доверенности. В предпринимательской деятельности поверенный выступает в качестве коммерческого представителя, то есть лица, постоянно и самостоятельно представительствующего от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности.

Посреднические действия являются предметом не только договора поручения, но и ряда иных - комиссии, агентирования, в определенной мере - доверительного управления имуществом.

По общему правилу, договор поручения является безвозмездным, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения. В предпринимательской деятельности закон предусматривает иную презумпцию - договор поручения предполагается возмездным. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания. По своей юридической природе договор поручения:

консенсуальный;

безвозмездный;

двусторонний;

лично-доверительный.

В договоре поручения сторона, от имени которой совершаются юридические действия, называется доверитель, а сторона, совершающая такие действия - поверенный. Закон не содержит специальных требований к сторонам договора поручения - ими могут выступать любые субъекты гражданских прав. Только в коммерческом представительстве поверенный должен быть коммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем.

К существенным условиям договора поручения закон относит только предмет. Предметом данного договора является совершение одним лицом от имени другого только определенных юридических действий. В отличие от договора комиссии, предусматривающего в качестве предмета совершение комиссионером одной или нескольких сделок, договор поручения определяет свой предмет более широко - совершение юридических действий. К юридическим действиям в рамках договора поручения относится не только совершение сделок, но и выполнение иных действий, имеющих юридические последствия - например, представительство в суде.

Доверитель обязан:

Выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения;

Возмещать поверенному понесенные издержки;

Обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;

Без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;

Уплатить поверенному вознаграждение, если договор поручения является возмездным.

Поверенный обязан:

Лично исполнять данное ему поручение;

Сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;

Передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;

По исполнении поручения или при прекращении договора поручения без промедления возвратить доверителю доверенность и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения.

Договор поручения относится к посредническим договорам. В соответствии со статьей 49 ГК под договором поручения понимается обязанность одной стороны (поверенного) осуществить за счет и по поручению другой стороны (доверителя) юридические действия за определенное вознаграждение.

Особенностью договора поручения является то, что обычно поверенный в расчетах не участвует, то есть доверитель и продавец (покупатель) обмениваются документами без участия поверенного. Поверенный только на сумму вознаграждения выставляет счета и счета-фактуры.

Обязанности поверенного:

Исполнить поручение доверителя;

Сообщать необходимые сведения о ходе исполнения поручения;

Передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;

Без промедления возвратить доверителю доверенность и представить отчет с приложением оправдательных документов.

Доверитель обязан выдать доверенность на осуществление необходимых действий, возмещать издержки поверенного и уплатить вознаграждение поверенному, если договор возмездный.

Бухгалтерский учет договоров поручения

Бухгалтерский учет у поверенного

Имущество, не принадлежащее поверенному подлежит обособленному учету на специально предназначенных забалансовых счетах (004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»).

Бухгалтерский учет у доверителя

Товары, переданные поверенному на реализацию, отражаются на балансе доверителя до перехода права собственности на них третьим лицам.

Договором должен быть предусмотрен момент начисления вознаграждения поверенному (совершение сделки купли-продажи, отгрузка товаров, поступление оплаты).

Налоговый учет договоров поручения

Налоговый учет у поверенного

Доходом поверенного для исчисления налога на прибыль является его вознаграждение.

Объектом налогообложения НДС является сумма дохода от осуществления посреднических услуг. Прочие денежные средства, перечисляемые доверителем в рамках исполнения договора рассматриваются как финансирование расходов по сделке и НДС не облагаются.

Налоговый учет у доверителя

Сумма выплаченного вознаграждения поверенному учитывается доверителем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Договор поручения: подробности для бухгалтера

• Оплата за третьих лиц: как провести и оформить

  Гражданским законодательством способов, например, заключением договора-поручения или письменным распоряжением. В бухгалтерском...

• Агентский договор: просто о сложном или детали решают всё

  К отношениям применяются правила о договоре поручения. В этом случае договор заключается... в агентский договор по модели договора поручения. Таких предпринимателей может быть несколько... быть заключен как по модели договора поручения (в этом случае договор с...

• Уплата налогов третьим лицом: практические вопросы

  Обязанностей на основе договора (например, договора поручения и т. п.) и в... дебитором налогоплательщика, то можно заключить договор поручения или соглашение на перечисление налога... -организация заключает со своим контрагентом договор поручения на уплату налога или просто...

• За что торговые сети и их поставщиков привлекают к ответственности?

  В том числе договор комиссии, договор поручения, агентский договор или смешанный договор...

• НДС в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  Интернет-эквайринга не относится к договорам поручения, комиссии, агентским или иным аналогичным...

• Я настоящий агент, а не быдло из «схемы»
• Налог на самозанятых с 1 января 2019 года (1 часть)

  Интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров... , услуги, имущественные права) на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров...

• Налоговые риски работы с агентами и иными посредниками

  Договором комиссии, агентским договором и договором поручения. Договору комиссии посвящена глава 51 ... отношения по ее исполнению. В договоре поручения сторонами выступают поверенный и доверитель...

• Агентское соглашение с туроператором: от имени и по поручению

  Ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить...) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения (п. 1 ст. 975 ГК... – в одностороннем порядке отказаться от договора (поручения, агентирования) (см. Постановление ФАС ПО...

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 1

Зачастую организации заключают посреднические договоры в целях представления их интересов, например, в государственных органах, суде, а также для выполнения тех или иных юридических действий. Для этого гражданским законодательством предусмотрен договор поручения, являющийся самым распространенным видом договора в сфере оказания услуг. Именно о нем пойдет речь в статье.

Гражданское законодательство не дает определения посреднических договоров, однако можно предположить, что к ним относятся договоры, предусмотренные Гражданским кодексом. При этом из условий таких договоров должно следовать, что одна сторона обязуется совершить в интересах другой стороны какие-либо действия.

Основные аспекты договора поручения

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Согласно п. 1 ст. 971 и п. 1 ст. 973 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Поверенный может действовать от имени доверителя лишь при наличии доверенности (ст. 975 ГК РФ). При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными. Из приведенных норм можно сделать вывод, что для сторон, заключающих договор поручения, существенными являются согласование и отражение в тексте договора условия относительно юридического действия, которое поручается совершить поверенному. Отметим, что юридические действия должны быть определены конкретно, в противном случае договор может быть признан незаключенным.

Например , предмет договора поручения с физическим лицом - выполнение такого действия, как организация поставки ТМЦ на определенную сумму. Однако из такой формулировки предмета договора нельзя сделать вывод, что поверенный должен заключить договор на поставку ТМЦ от имени организации. В данном случае, если физическое лицо приняло на себя обязательства заключить договор поставки от имени организации, в договоре поручения с ним должны быть указаны вид и количество ТМЦ, которые подлежат поставке. Это также связано с тем, что согласно ст. 455 ГК РФ наименование и количество товара относятся к существенным условиям договора поставки. При таких условиях сторонами не согласован предмет договора, следовательно, договор в силу ст. 432 ГК РФ является незаключенным.

В то же время следует отметить, что перечень юридических действий, совершаемых по договору поручения, может быть указан не в договоре, а в доверенности, выданной поверенному.

Напомним, что согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Доверенность, выданная от имени юридического лица, должна быть подписана его руководителем или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами, и заверена печатью этой организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации.

Уточним, что доверенность всегда ограничена определенным периодом времени. Согласно п. 1 ст. 186 ГК РФ срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если же срок в доверенности не указан, то она сохраняет свою силу в течение года со дня ее совершения. При этом доверенность, в которой не указана дата ее совершения, признается ничтожной. Кроме того, из п. 2 ст. 971 ГК РФ следует, что договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. И поскольку поверенный может действовать только на основании доверенности, необходимо следить за тем, чтобы срок действия доверенности у поверенного не истек. Иначе, если договор поручения превышает три года, необходима выдача новой доверенности.

Исходя из изложенного договор поручения является внутренним документом, в то время как доверенность - документ, предназначенный для третьих лиц. Соответственно, при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью приоритет имеет доверенность.

Напомним, что поверенный обязан лично исполнять данное ему поручение (ст. 974 ГК РФ). При этом ст. 976 ГК РФ установлена возможность передоверия, но только в случае, если это предусмотрено доверенностью, выданной поверенному (ст. 187 ГК РФ). Иными словами, если договором поручения предусмотрена возможность передоверия, данное условие в обязательном порядке должно быть включено и в текст доверенности. Если доверенность не содержит условия о возможности или запрете передоверия, то поверенный не может передоверить исполнение.

Также доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором:

• обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;
• без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;
• уплатить поверенному вознаграждение, если в силу ст. 972 ГК РФ договор поручения является возмездным.

Порядок выплаты вознаграждения по договору поручения

• как доверителем, так и поверенным;
• только поверенным;
• только доверителем.

Если в договоре отсутствует условие о размере вознаграждения или о порядке его уплаты, то вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 2 ст. 972 ГК РФ). Иначе говоря, исходя из формулировки данной нормы соглашение о цене не является существенным условием договора поручения. Аналогичный вывод сделан и в Постановлениях ФАС ЦО от 18.06.2009 N Ф10-2147/09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2006, 06.04.2006 N 09АП-2552/06-АК.

Также доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 975 ГК РФ):

• возмещать поверенному понесенные издержки;
• обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения.

Под издержками поверенного следует понимать расходы, произведенные в связи с выполнением поручения. К ним могут быть отнесены, в частности, расходы по переезду поверенного к месту совершения юридических действий, по проживанию, оплате услуг связи и др.

К сведению. Условие о порядке и размере возмещения издержек поверенного признается существенным для договора поручения, по которому поверенный является адвокатом и оказывает юридическую помощь доверителю, если только юридическая помощь не оказывается бесплатно (п. 4 ч. 4 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").

Кроме того, из содержания ст. 978 ГК РФ следует: если договор поручения прекращен до того, как поручение исполнено поверенным полностью, то доверитель обязан возместить поверенному понесенные при исполнении поручения издержки, а если поверенному причиталось вознаграждение, - также уплатить ему вознаграждение соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению поверенным поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения.

К сведению. При заполнении платежных документов в графе "Назначение платежа" платежного поручения доверителю рекомендуется выделить сумму оплаты оказанных услуг и сумму компенсации понесенных поверенным расходов.

Если одна сторона договора поручения отказывается от выполнения своих обязанностей, то она должна возместить убытки другой стороне:

• отмена доверителем поручения является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному прекращением данного договора;
• отказ поверенного от исполнения поручения доверителя является основанием для возмещения убытков, причиненных доверителю прекращением данного договора.

Как правило, обязательства поверенного считаются выполненными после совершения им юридически значимых действий, предусмотренных договором или, как уже было указано, доверенностью. Выполнение обязательств поверенного подтверждается, как и прочее оказание услуг, составлением двустороннего отчета (акта), подписываемого сторонами. Соответственно, необходимо учесть, что вознаграждение уплачивается после исполнения поручения.

Уточним, что гражданским законодательством не установлена определенная форма отчета. Однако, чтобы отчет был признан надлежащим подтверждением выполнения поручения, он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

• название документа (отчет о выполнении поручения);
• дату его составления;
• реквизиты договора, во исполнение которого составлен отчет (наименование, номер, дату);
• реквизиты сторон договора (фирменное наименование, организационно-правовую форму, ОГРН, ИНН, юридический адрес);
• данные лица (лиц), подписавшего(их) отчет (фамилию, имя, отчество, должность);
• личные подписи.

Напомним, что с 01.01.2013 вступает в силу новый Федеральный закон N 402-ФЗ <1>, согласно ч. 4 ст. 9 которого обязанность вести первичную документацию по унифицированным формам будет сохранена только за учреждениями государственного сектора. Негосударственные организации вправе будут пользоваться формами первичных учетных документов, разработанными самостоятельно. Их будет утверждать руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

<1> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Однако отдельные требования к оформлению первичных учетных документов сохранятся, в частности требование о наличии обязательных реквизитов в первичных учетных документах, к которым будут относиться:

1. наименование документа;
2. дата составления документа;
3. наименование экономического субъекта, составившего документ;
4. содержание факта хозяйственной жизни;
5. величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6. наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7. подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

При этом согласно п. 8 ст. 3 Федерального закона N 402-ФЗ фактом хозяйственной жизни признаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Также в отчете поверенного следует отразить сведения о совершенных юридически значимых действиях и произведенных затратах (издержках) с указанием даты совершения каждого действия и приложением оправдательных документов.

Помимо указанного в договоре необходимо отразить условие о форме расчетов. Согласно ст. 861 ГК РФ стороны могут установить следующие формы расчетов по договору поручения:

• денежными средствами;
• безналичными расчетами.

Особенности отражения операций в бухгалтерском учете

Рассмотрим варианты отражения операций в бухгалтерском учете поверенного и доверителя, если один из них является юридическим лицом, а второй - физическим.

Если доверителем является юридическое лицо

Сумма вознаграждения поверенного, а также подлежащие компенсации затраты (в частности, расходы на проезд и проживание) учитываются доверителем в составе прочих расходов на дату утверждения отчета, представленного поверенным (п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99 <2>).

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Если поверенный совершил сделку, связанную с реализацией готовой продукции или покупных товаров, то вознаграждение и соответствующие затраты начисляются на счета учета затрат в зависимости от характера заключенной сделки.

Для учета расчетов с поверенным может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76/5 "Расчеты с поверенными" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисление вознаграждения поверенному отражается в учете доверителя следующим образом:

В целях налогового учета сумма вознаграждения, выплачиваемая доверителем, учитывается у него в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если поверенным выступает юридическое лицо

Напомним, что по договору поручения права и обязанности возникают не у поверенного, а непосредственно у доверителя, так как посредник действует от имени последнего и за его счет. Поэтому в договорах, заключенных с помощью поверенного, фигурируют только доверитель и поставщик (покупатель). При этом для поверенного доходом является только его вознаграждение.

В данном случае сумма вознаграждения поверенного признается его доходом от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 <3>) и будет отражаться по кредиту счета 90/1 (выручка от продажи) в корреспонденции, например, со счетом 76.

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Поступление денежных средств от доверителя в счет возмещения понесенных затрат не признается ни доходом, ни расходом организации (п. 2 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).

У поверенного в момент подписания отчета отражается формирование выручки от реализации посреднических услуг.

Также напомним, что в связи с отменой Указа Президента РФ от 18.08.1996 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (п. 6) поверенные вправе самостоятельно рассчитываться с поставщиками товаров (работ, услуг).

Налогообложение выплат по договорам поручения Налог, уплачиваемый при применении УСНО

Поверенный. Вознаграждение по договору поручения учитывается у поверенного в составе доходов от реализации по мере получения денежных средств от доверителя (на дату поступления предоплаты (если аванс предусмотрен условиями договора) и на дату окончательного расчета) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Из буквального толкования норм пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что в составе доходов не учитывается сумма возмещения понесенных расходов (издержек), поступившая от доверителя в рамках договора поручения.

Доверитель. В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы на выплату вознаграждений по договорам поручения. Однако указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям обоснованности и документального подтверждения, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичное мнение приведено в Письме УФНС по г. Москве от 25.05.2010 N 16-15/054712@.

Налог на прибыль

По общему правилу обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Иными словами, содержание оправдательных документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, то есть их связь с получением дохода организацией.

Подтверждающими документами могут служить договор на оказание юридических действий, задание доверителя, отчет поверенного об оказанных услугах, а также двусторонний документ, подтверждающий объем оказанных услуг. При этом расходы должны быть детализированы, чтобы можно было установить конкретные виды оказанных услуг, а также расчет их стоимости.

Порядок налогообложения выплат по договорам гражданско-правового характера зависит от статуса исполнителя, например:

• если это индивидуальный предприниматель, то выплачиваемое вознаграждение можно учесть в качестве прочих расходов на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ;
• если это физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и не состоящее в штате организации, то оплата по договору учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу на основании п. 21 ст. 255 НК РФ;
• если исполнителем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, но состоящее в штате налогоплательщика, расходы учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ;
• если исполнителем является адвокат, то расходы на юридические услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, если поверенный представляет интересы доверителя в государственном органе, сумма вознаграждения поверенного может учитываться в составе расходов, например, на основании:

• пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, если в рамках договора поручения поверенный представляет интересы доверителя в судебных инстанциях (ст. ст. 101, 106 АПК РФ, п. 1 ст. 88, ст. 94 ГПК РФ);
• пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ, если в соответствии с договором поверенный представляет интересы доверителя в органах сертификации.

Таким образом, в зависимости от оснований будут различаться и особенности признания соответствующих сумм расходов и доходов в целях налогообложения как при применении метода начисления, так и при кассовом методе.

Налог на доходы физических лиц

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников в РФ.

При этом организация, в результате отношений с которой физическое лицо получило доход:

• признается налоговым агентом по НДФЛ;
• обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ, рассчитанные исходя из полученных физическим лицом сумм вознаграждения за услуги посредника (поручение) (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка установлена для таких видов дохода в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается из дохода физического лица при его фактической выплате (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Однако отметим, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Из указанных норм следует, что вычеты уменьшают только доходы, облагаемые по ставке НДФЛ в размере 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Иначе говоря, указанные вычеты нельзя применить к доходам, в частности, нерезидентов (как иностранных граждан и лиц без гражданства, так и граждан РФ). Данный вывод следует из толкования норм п. 4 ст. 210 и п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ, а также из Писем Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/6-268, от 11.10.2010 N 03-04-06/6-248, от 02.12.2009 N 03-04-05-01/846. Однако, если иностранный гражданин признан налоговым резидентом согласно ст. 207 НК РФ, ему могут быть предоставлены налоговые вычеты. Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 22.03.2010 N 03-04-05/6-114 и УФНС по г. Москве от 10.08.2009 N 20-14/4/082248.

Также напомним, что налоговый агент ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за этот налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по ф. 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если сумму налога удержать невозможно, организация обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае исчисление, декларирование и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. ст. 228 и 229 НК РФ.

Фактически произведенные издержки и профессиональный налоговый вычет

Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Цена в гражданско-правовых договорах обычно включает не только вознаграждение исполнителя (поверенного), но и компенсацию его издержек (затраты на проезд, проживание, питание и др.). Однако в таких договорах необходимо четко разграничивать понятия "вознаграждение" и "компенсация издержек". Это связано непосредственно с исчислением и уплатой НДФЛ.

Отметим, что позиция Минфина заключается в том, что суммы возмещения расходов по гражданско-правовому договору не являются компенсационными выплатами, поэтому облагаются НДФЛ в общем порядке. При этом налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору гражданско-правового характера, определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем при выполнении работ (услуг) по договору.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода. Данная позиция представлена в Письмах Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329, от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633, от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178, от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121.

Однако ФНС в Письме от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926 указала, что суммы компенсации издержек исполнителя в объекты обложения НДФЛ не включаются. Контролирующий орган уточнил, что на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение. А так как цена гражданско-правового договора включает в себя компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение, понесенные исполнителем издержки не подпадают под действие указанной нормы. Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС ДВО от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС).

Исходя из позиции Минфина и ФНС в итоге облагаться НДФЛ будет только вознаграждение поверенного, правда, процедуры налогообложения разные. Однако, если налогоплательщик документально не подтвердит свои расходы по гражданско-правовому договору, профессиональный вычет ему не предоставляется. Также вычет не положен, если затраты исполнителя не связаны с выполнением возложенного на поверенного юридического действия.

При этом, если облагать НДФЛ только вознаграждение поверенного, могут возникнуть споры с контролирующими органами, которые придется решать в судебном порядке.

Страховые взносы с выплат по гражданско-правовым договорам

Выплаты физическому лицу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения страховыми взносами, но только на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ <4>).

<4> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Что касается взносов, установленных Федеральным законом N 125-ФЗ <5>, физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Это следует из положений п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 указанного Закона.

<5> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В то же время компенсация расходов (издержек) физического лица в связи с исполнением гражданско-правового договора страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и на травматизм не облагается на основании пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

В.Д.Тарасов

Эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Ситуации, когда участникам различных правоотношений необходимо действовать через представителя, достаточно распространены. Основные вопросы по договору поручения (ДП) или о представительстве, как его часто называют, регулируются ГК (глава 49). ДП используется, если участники гражданских правоотношений не могут своими действиями создавать, изменять и прекращать для себя гражданские права и обязанности. Причины обращения к представителю разнятся:

• отсутствие нужных сведений в некоторых сферах;
• долгое отсутствие в ПМЖ;
• болезнь и др.

Характеристика ДП

Договор поручения — юридический акт, который консенсуален (заключается, когда стороны достигают соглашения между собой). Он двусторонне обязывающий (у каждой стороны одновременно есть права и обязанности относительно друг друга). По общему правилу договор поручения является безвозмездным (представителя не вознаграждают, т. е. не оплачивают его услуги). Возмездность ДП (исполнитель вознаграждается) может предусматриваться как законом (для морского торгового брокера — ст. 244 КТМ РФ, адвоката — ст. 25 ФЗ от 31.05.2002 № 63, брокера на рынке ценных бумаг — ст. 3 ФЗ от 22.04.1996 № 39), так и самим соглашением, а также когда один или оба участника — предприниматели. Для него характерна федуциарность (между сторонами есть взаимное доверие).

ДП также характеризуют:

1. Предмет — заключение сделок от имени доверителя и за его счет, контрольно-инспекционные функции на стройке, проверка бухгалтерии и иная деятельность поверенного. Веритель может давать поверенному любые задания при условии их правомерности (в рамках закона), осуществимости (воплощение способами, которые знакомы и приемлемы для исполнителя) и конкретности (максимально ясная формулировка действия, которое нужно выполнить). Иначе последует недействительность договоренностей. Исключаются действия сугубо личного характера (заключение брака, составление завещания и др.).
2. Форма с соблюдением условий гл. 9 ГК может быть устной и письменной (простой или нотариальной).
3. Сторонами ДП могут быть ИП, а также любые физические и юридические лица, при условии их дее- и правоспособности. Отдельные виды представительства (биржевые брокеры, платежные поверенные и др.) требуют лицензии.
4. Ответственность — неисполнение обязанностей сторонами соглашения приводит к прописанной в нем ответственности — штрафу или пени.

Права и обязанности доверителя

Доверитель обязан:

• снабдить исполнителя доверенностью (одной или более) для осуществления юридических действий, прописанных в сделке, когда полномочия не вытекают из обстановки, в которой работает уполномоченный. Речь о кассире, продавце розничной торговли и других подобных примерах;
• компенсировать поверенному траты и обеспечить его средствами для исполнения задания. Иное можно прописать в договоре;
• без задержек принять от уполномоченного все исполненное им, согласно договору;
• оплатить поверенному гонорар при возмездности ДП;
• веритель вправе в любое время аннулировать задание.

Права и обязанности поверенного

Поверенный обязан:

• исполнять поступившее ему поручение лично;
• по требованию доверителя информировать его (полно объемно) о ходе решения задачи;
• передавать второй стороне все обретенное по сделкам, совершенным по договору без заминок;
• по исполнении или прекращении ДП до этого немедля вернуть действующую доверенность верителю и отчитаться перед ним, приложив оправдательные документы, если таковы требования договора или характер задания;
• поверенный вправе передать исполнение поручения заместителю в режиме статьи 187 ГК. Иные нюансы передоверия указаны в ст. 976 ГК.

Общие положения договора поручения

Заключение ДП, как правило, означает согласование следующих условий:

1. Преамбула, где обозначают стороны и тех, кто действует от их имени при заключении договора.
2. Существенное условие соглашения (т. е указывается обязательно (данные о предмете)) — суть поручения верителя, т. е. доскональное перечисление того, что поверенный должен сделать от его имени.
3. Сроки исполнения задания могут быть установлены как для выполнения всех действий, предусмотренных сделкой, так и для решения отдельных задач. Начало течения срока обычно возможно лишь после выдачи посреднику доверенности, ведь только с помощью нее он может доказать свои полномочия третьим лицам. Начало может совпадать с моментом заключения ДП, иным событием. Здесь же оговаривают последний период исполнения задания. Он выражается календарной датой, событием или временным отрезком. Все сроки можно прописать в договоре или отдельном приложении, если заданий много.
4. Порядок выполнения поручения. Прописывают: выдачу доверенности, исполнение указаний верителя, снабжение средствами для решения задачи и для покрытия издержек посредника, режим отчетности о выполнении поручения, порядок передачи всего полученного верителю, вопросы передоверия.
5. Размер награды (режим ее уплаты), даже если это возмездный ДП, — несущественное условие, указывается по воле сторон. Если оно отсутствует, применяют правила п. 3 ст. 424 ГК РФ.
6. Ответственность (приведена выше).
7. Вопросы изменения и прекращения ДП, как правило, указывают на изменение или расторжение сделки через соглашение сторон или в судебном порядке.
8. Разрешение споров. Здесь отмечают режим разрешения противоречий. По необходимости согласовывают претензионный порядок, т. е. как и в какие сроки поступают и рассматриваются претензии. Стороны могут условиться о рассмотрении возникающих споров третейским судом. Тогда нужно указать, является ли решение третейского судьи итоговым для участников.
9. Заключительные положения, где указывают иное несущественное условие — срок действия договоренностей. В любом случае максимальный срок составляет три года, поскольку так ограничена действительность доверенности, благодаря которой и работает исполнитель. После трех лет нужна новая доверенность. Обязательства, возникающие из ДП, существуют до их исполнения. Здесь же могут описать направление юридически значимых сообщений, будь то письма или претензии.

Прекращение ДП

Договор поручения прекращается вследствие исполнения всех обязательств по нему, а также по причине:

• отмены поручения доверителем (в любой момент);
• отказа представителя;
• смерти доверителя или посредника;
• лишения, ограничения дееспособности или безвестного отсутствия кого-либо из них.

Отказ от права отмены доверителем ничтожен.

Когда речь идет о коммерческом представительстве, при отказе от ДП его инициатор должен известить другую сторону об этом минимум за 30 дней, больший срок устанавливают в договоре. При реорганизации юридического лица — коммерческого представителя веритель отменяет поручение без такого уведомления.

Если ДП прекращен преждевременно, доверитель обязан покрыть поверенному понесенные издержки и вознаградить его адекватно проделанной работе, если награда предусматривалась. Когда поверенный продолжает действовать после того, как узнал (или должен был узнать) о завершении ДП, это условие не применяется.

Отмена доверителем сделки порождает возмещение убытков посредника только при коммерческом представительстве.

Отказ поверенного от исполнения порученного не влечет компенсацию нанесенного ущерба. Исключениями будут случаи, когда у доверителя нет иных шансов защитить свои интересы, а также при коммерческом представительстве.

Главная » Административное право » Договор поручения. Понятие и значение договора поручения