Характеристика основных элементов ндфл. Налог на доходы физических лиц. Объект подоходного налогообложения для физических лиц-резидентов
Статья 207. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Несмотря на этот лимит на количество акционеров, сквозные передачи, тем не менее, могут быть очень крупными компаниями. Фактически, большинство сквозных доходов получают очень небольшая доля предприятий с довольно большой прибылью. Проходные доходы высоко концентрируются сверху. Проходный доход очень сконцентрирован среди самых богатых американцев. Предлагаемая ниже ставка Трампа для так называемого «малого бизнеса» пропускной доход будет непропорционально непротиворечивым образом для богатых разработчиков.
Они обнаружили, что 45 процентов дивидендов от корпораций, подлежащих стандартным ставкам корпоративного налога, превышают 1 процент домашних хозяйств. Еще более поразительным было то, что 69 процентов сквозных доходов доходили до 1 процента. Согласно плану Трампа, богатые люди, которые претендуют на получение сквозного дохода, получат налоговые льготы независимо от их богатства, размера или типа своего бизнеса или их роли в его деятельности. Действительно, большая часть доходов от партнерских отношений, которую получают первые 1% от числа фишек, поступает от финансовых и холдинговых компаний, а не от типа бизнеса с кирпичами и минометами, которые вызывает термин «малый бизнес».
3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Кроме того, многие налогоплательщики, которые выиграли бы от более низкой ставки налога за проходные доходы, просто пассивные инвесторы. Например, богатый человек, который вложил капитал в партнерство в сфере недвижимости, но не принимал участия в принятии решений о покупке и продаже недвижимости, тем не менее получал бы снижение налогов по этому предложению.
Проходные доходы уже часто пользуются основным налоговым преимуществом. Нынешний налоговый кодекс часто создает сильные стимулы для компаний к организации в качестве сквозных юридических лиц, что позволяет их инвесторам избегать налогов на корпоративном уровне. Более того, многие могут отказаться от создания в качестве корпорации налоговых целей, в то же время имея возможность пользоваться классической корпоративной защитой с ограниченной ответственностью.
Статья 209. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Относительные налоговые выгоды от сквозного и корпоративного налогообложения зависят от ряда факторов, но инвесторы с высоким доходом часто лучше относятся к налоговой перспективе, управляя своим бизнесом как сквозной. Это налоговое преимущество уже обойдется в миллиарды долларов в упущенном доходе. За последние десятилетия налоговые льготы для сквозных пропусков были расширены, а требования, которые должны были удовлетворить предприятия, чтобы претендовать на сквозное лечение, были ослаблены. Неудивительно, что доля предприятий, организующих в качестве сквозных платежей, и доля поступлений, поступающих в эти организации, резко возросла.
Статья 210. Налоговая база
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды..
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Предлагаемое сокращение пропускной ставки, скорее всего, приведет к широкомасштабному уклонению от уплаты налогов. Это дает им стимул для недооценки доли их доходов, которая поступает из заработной платы, и завышает долю, которая является сквозным доходом бизнеса, с тем чтобы существенно снизить налоги на заработную плату.
Эта стратегия уклонения от уплаты налогов получила значительное внимание со стороны средств массовой информации, когда были признаны, что бывшие законодатели Джон Эдвардс и Ньют Гингрич использовали ее для сокращения своих налоговых обязательств по налогам. План Трампа установил бы индивидуальную ставку налога на доход от пропущенного бизнеса на уровне 15 процентов, что на десять процентов ниже его предлагаемой 25-процентной ставки налога на обычный доход. Если способность избежать 9-процентного налога на заработную плату побуждает богатых владельцев проездных компаний реклассифицировать свои трудовые доходы в качестве «бизнес-доходов», разница в процентной ставке в десять процентов в процентном отношении будет давать гораздо больший стимул для таких налогоплательщиков, чтобы попытаться классифицировать больше их обычных заработков в качестве сквозного дохода от бизнеса.
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества.
Установление максимальной ставки по прохождению доходов от предпринимательской деятельности, которая на 10 процентных пунктов ниже максимальной ставки заработной платы, создаст очень сильный стимул для наемных работников стать независимыми подрядчиками, которые будут облагаться налогом по льготным процентным ставкам. Конгресс мог бы вводить строгие правила в попытке ограничить такие изменения в статусе работника, но граница довольно сложно обеспечить в соответствии с действующим законодательством, и было бы еще сложнее полиция, если бы было принято предложение Трампа.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
Особенности налогообложения ндфл
Канзас уже видел последствия принятия недобросовестных сокращений налогов для сквозных проходов. Аналитики в политическом спектре признали этот риск. Джозеф Хенчман из Налогового фонда предупредил, что исключение сквозных доходов от налогообложения будет действовать как «стимул к игре в налоговую систему, не делая ничего полезного для экономики».
Доходы, не подлежащие налогообложению
Опыт Канзаса также дает поучительную историю в другом отношении. Сторонники сокращения налогов в Канзасе, в результате которого были исключены налоги на транзитных субъектов, утверждали, что это приведет к сильному экономическому росту. Вместо этого экономика Канзаса вышла не так хорошо, как национальная экономика, так как был принят налоговый запрет. Более того, сторонники плана Трампа, некоторые из которых были среди основных лиц, претендующих на план налогообложения в Канзасе, сделают чудеса для экономики государства, теперь делают подобные претензии в отношении налоговых предложений Трампа.
Статья 216. Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год.
Статья 224. Налоговые ставки
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;
Для этих людей такая ситуация будет иметь место не только для иммиграционных вопросов, но и для налоговых вопросов: Соединенные Штаты являются одной из немногих стран, где жители облагаются налогом не только по их доходу в США, но и по их иностранному доходу, где бы они ни заработаны. В этой статье будут представлены некоторые общие руководящие принципы налогообложения США в соответствии с Налоговым кодексом, однако конкретные правила могут и часто могут быть изменены двусторонними договорами. Поэтому, вместо того, чтобы предоставлять всесторонний обзор соответствующих налоговых правил, эта статья предлагается проиллюстрировать общие проблемы, с которыми сталкиваются иммигранты, и некоторые граждане США могут столкнуться при получении дохода в США и за рубежом, и предоставить вам общую схему для дальнейших консультаций с налоговый профессионал.
Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса;
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
Налогообложение в соответствии с Налоговым кодексом
Резиденты, как определено Налоговым кодексом, должны сообщать о всех доходах, полученных во всем мире, к налогам США на такой международный доход по применимой ставке налога. Поэтому важно, чтобы вы определили свой статус резиденции для целей налога на прибыль.
Объект налогообложения ндфл
То, что составляет «доход», определяется в соответствии с Кодексом внутренних доходов, а не законами иностранного государства, в котором получен доход. Иностранное налоговое законодательство может конфликтовать с тем, что составляет валовой доход, поэтому одна и та же статья дохода может считаться «валовым доходом» в США, но не в стране, где она заработана.
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
Поэтому важно, чтобы вы консультировались с профессиональным налоговым специалистом в США, чтобы определить, какие предметы в США и иностранный доход должны быть указаны в налоговых декларациях США, а какие из них могут быть исключены. Правила источников являются сложными, и источник дохода зависит от характера дохода, а не от страны, в которой получен доход.
Другие примеры исходных правил включают. Процентный доход: получен в налоговой резиденции лица, которое выплачивает проценты; Алименты: получены в налоговой резиденции супруга, выплачивающего алименты; Дивиденды: получены в стране проживания лица, выплачивающего дивиденды; Прибыль от прироста капитала: применяются сложные правила поиска, в зависимости от того, получена ли прибыль от продажи запасов или предметов, не относящихся к запасам, и была ли амортизация предмета или нет. Обратите внимание, однако, что правила Кодекса могут быть существенно изменены двусторонними соглашениями о налогообложении, поэтому важно, если вы являетесь заемщиком, не являющимся резидентом в США, что вы консультируетесь с налоговым специалистом с опытом налогообложения в рамках двусторонних двусторонних договор с вашей страной.
от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
Некоторые предметы дохода, полученные в США, будут облагаться обязательным удержанием налога у источника, а не прогрессивными налоговыми ставками. Также важно охарактеризовать, действительно ли доход эффективно связан с торговлей или бизнесом США, поскольку такой доход подлежит обязательному удержанию у источника, а не применимым налоговым ставкам в соответствии с Кодексом.
И наоборот, доход, эффективно связанный с проведением торговли или бизнеса в США, не будет подлежать удержанию, а будет облагаться налогом по обычным ставкам. Как правило, применяются следующие определения. Однако, если иностранный налогоплательщик активно управляет инвестициями, для себя или других, дивиденды могут рассматриваться как эффективно связанные с торговлей в США и с учетом обычных налоговых ставок. Эта статья предлагается только в информационных целях и не является юридической консультацией.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статья 225. Порядок исчисления налога
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы.
В процедуре рассмотрения вопроса
Имеет Федеральный конституционный суд - второй Сенат - с участием судей. Сумма подоходного налога рассчитывается путем применения прогрессивной ставки подоходного налога к налогооблагаемому доходу в качестве основы оценки. Верхняя налоговая ставка, применимая здесь, составляла 53% в год спора.
Ограничение тарифов на коммерческий доход. Доля налогооблагаемого дохода, относящегося к доходам от бизнеса, рассчитывается в соответствии с соотношением коммерческого дохода в соответствии с пунктом 2 к сумме дохода. Если коммерческий доход, упомянутый в пункте 2, превышает сумму дохода, сумма возмещения, упомянутая в пункте 4, определяется исходя из общего налогооблагаемого дохода. Коммерческая доля должна быть округлена до следующей полной немецкой отметки, которую можно разделить на 54 без отдыха, если она еще не делится на 54 без остатка.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Статья 229. Налоговая декларация
1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
НДФЛ(21-й вопрос) это:
1. Федеральный налог;
2. Прямой;
3. Немаркированный;
4. Пропорциональный.
Субъект налога – все физические лица, включая резидентов и не резидентов.
Не являются плательщиками инд. предприниматели (ИП), перешедшие на специальные режимы (УСН, ЕНВД)
Объект налога – весь доход, получаемый налогоплательщиком:
1) От источников в РФ и от источников за пределами РФ – для физ. лиц – резидентов РФ;
2) От источников в РФ – для физ. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Доходы, не подлежащие налогообложению:
1. Государственные пособия, пенсии, стипендии;
2. Все виды установленных законодательством выплат компенсационного характера (от командировочные (в лимитах) до возмещения за вред здоровью и т.д.);
3. Алименты;
4. Суммы грандов;
5. Вознаграждения донорам;
6. Суммы международных, иностранных или российские премий за выдающиеся достижения;
7. Суммы единовременных выплат в связи со стихийными бедствиями или другими ЧС в виде гуманитарной помощи, адресной социальной помощи;
8. Суммы, которые получают работники от работодателей из чистой прибыли на лечение и медицинское обслуживание себя, супругов, родителей и детей;
9. Доходы от продажи выращенного в личных подсобных хозяйствах;
10. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства – в течение 5 лет с года регистрации;
11. Доходы от реализации заготовленных дикорастущих плодов ягод;
12. Доходы от реализации пушнины мяса диких животных и иной продукции, получаемой физ. лицом при охоте;
13. Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности больше трех лет (за исключением ЦБ, а также от имущества используемого ИП);
14. Доходы от физ. лиц в порядке наследования, за исключением авторских вознаграждений;
15. Доходы от физ. лиц в порядке дарения (за искл. недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей паев) в случае близкого родства;
16. Призы спортсменов на Олимпийских играх и т.д.;
17. Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований : подарки; призы и выигрыши; материальная помощь: возмещение стоимости медикаментов (раз в год).
18. Средства материнского капитала;
Налоговая база – денежное выражение полученных доходов.
Доходы могут быть получены в денежной, натуральной форме и в форме материальной выгоды
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
По ставке 13% НБ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению минус налоговые вычеты):
НБ = Д – Дно – ВЫЧЕТЫ
Налоговые вычеты бывают 4-х видов:
1) Стандартные – предоставляются на работника и на детей.
· На работника предоставляется общая норма в 400 руб./месяц до достижения годового дохода в 40 тыс. руб.
· На работника в сумме 3000 руб./месяц – чернобыльцы, инвалиды ядерных и военных действий, ВОВ;
· На детей по заявлению родителя в размере 1000 руб./месяц на каждого ребенка до 18 лет (при очной форме обучений до 24 лет по факту) при наличии подтверждающих документов до достижения годового дохода 280 тыс. руб. Если родитель одиночка (вдовец, вдова) или ребенок инвалид, то вычет предоставляется в двойном размере
2) Социальные :
1. Расходы на благотворительность – вычеты в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, но не более 25% дохода.
2. На обучение – в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на обучение налогоплательщика с учетом общего лимита, а также в сумме понесенных расходов на обучение детей в возрасте до 24 лет, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (расходы на обучение детей не входят в общий лимит социальных вычетов – 120 т.р.).
Для получения данного вычета по окончанию налогового периода подается налоговая декларация с подтверждающими документами о полученных доходах, удержанном налоге и понесенных расходов на обучение, а также документы аккредитации организации (ВУЗа). Таким образом, данный вычет можно получить только по окончанию налогового периода каждый год.
3. На лечение – в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на себя, на детей (до 18 лет), на супругов и родителей с учетом общего лимита. По ограниченному перечню дорогостоящего лечения (закрытый перечь операций, связанных с жизнью человека) вычет предоставляется без лимита в полном объеме.
Для получения данного вычета по окончанию налогового периода подается налоговая декларация с подтверждающими документами о полученных доходах, удержанном налоге и понесенных расходов на лечение, а также документы аккредитации организации (больницы).
4. На негосударственное пенсионное страхование – в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на себя, на детей-инвалидов, на супругов и родителей с учетом общего лимита.
Общий лимит – это 120 тыс. руб. в год .
3) Имущественные :
1. По доходам от реализации имущества :
· Если имущество находилось в собственности 3 года и более, то вычет предоставляется В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ.
· Если менее 3-х лет находилось в собственности, то вычет предоставляется:
– По квартирам, домам, дачам – до 1 млн. руб.
– По прочему имуществу (гараж) – до 250 тыс. руб.
Налогоплательщик в праве не пользоваться имущественным вычетом по доходам от реализации, а уменьшить налоговую базу на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение данного имущества.
Данный вычет можно получать по окончанию налогового периода на основании поданной декларации и соответствующего заявления на вычет.
2. По расходам на приобретение или строительства жилья, включая зем. участки – в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, но не более 2-х млн. руб. + % уплаченные по целевому кредиту. Вычет может быть предоставлен в течение 3-х лет от даты сделки.
Данный вычет имеет определенные особенности – он предоставляется гражданину России один раз в жизни. Его можно получить двумя способами :
· По окончанию налогового периода подать налоговую декларации с подтверждающими документами на право на вычет, так происходит ежегодно до исчерпания налоговой базы;
· При получении им в налоговом органе уведомления о праве на вычет и предоставлении его работодателю
4) Профессиональные – предоставляются ИП и лицам частной практики (нотариусы, адвокаты, охранники и т.д.). Вычет предоставляется в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов связанных с извлечением доходов, а вот в случае отсутствия документов предоставляется гарантируемый вычет в размере 20% доходов. Самые крупные вычеты без документального подтверждения равняются 40% годовых доходов.
Налоговая ставка:
1. Основная ставка – 13%;
3. По дивидендам, доходам, получаемым не резидентами – 30%;
4. Выигрыши, призы, материальная выгода – 35%.
Материальная выгода возникает в случае экономии на % по заемным средствам, в случае экономии по товарообменным операциям взаимозависимых лиц, а также по сделкам с ЦБ.
Для целей налогообложения важна материальная выгода – экономия на % по заемным средствам . Превышение суммы % за пользование заемными средствами исчисляется исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ на дату получения дохода (или 9% - в валюте) над суммой %, исчисленных исходя из условий договора.
Пример : Заем = 1 млн. руб. по 5 %. Ставка ЦБ – 12%.
2/3 * 12% =8% > 5% - есть мат. выгода.
1 000 000 * (2/3 * 12% - 5%)
Если заем целевой, то материальная выгода не возникает.
Налоговый период : календарный год.
Порядок исчисления:
1) У работников по найму исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджетную систему у источника выплаты (работодателем – налоговым агентом);
2) ИП исчисляют сумму налога к уплате самостоятельно по декларации;
Сроки уплаты:
1) Для налоговых агентов срок уплаты не позднее дня выплаты заработной платы
2) Для ИП – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (авансовые платежи – до 15.07 и до 15.01)
Пример задачи:
Иванова работает учителем в школе. Доход в месяц = 18000 руб.
Есть двое детей в возрасте 17 лет (сын) и 21 год (дочь). Первый учится в школе , второй в институте на очной форме обучения. Стоимость обучения = 48 000 руб . в год. Договор об обучении заключен с матерью, хотя сама дочь оплачивает свое обучение.
В 2009 г. Иванова продала свою ранее приватизированную однокомнатную квартиру , которой она владела после приватизации 2 года за 1 150 000 руб . и купила двухкомнатную квартиру за 1 650 000 руб . До этого времени имущественным вычетом на приобретение жилья не пользовалась . На приобретение квартиры Иванова взяла кредит в банке под 10% годовых с возвратом кредита ежеквартально равными долями . Начисления % происходит на остаток долга. Сумма кредита = 500 000 руб. Срок кредита 10 лет . Кредит взят 01.10.09 г.
Иванова также имеет гараж и сдает его в аренду. Доход от аренды = 1200 руб . в месяц.
В марте Иванова выиграла в лотерею 10 000 руб .
Решение задачи:
1) Доход за год по ставке 13% = 18000 * 12 + 1200 * 12 + 1 150 000 = 1 380 400 руб.
2) Доход по ставке 35% = (10000 – 4000) = 6000 руб. 4000 руб. – лимит, который не является объектом налогообложения
3) Стандартный вычет = 400 * 2 + 1000 * 2 * 12 = 24 800 руб.
2 мес. по 400 – т.к. зарплата в третьем месяце годовой доход достигнет 40 т.р.
1000 * 2 * 12 – на двух детей в течение всего года, т.к. годовой доход не превысит 2
4) Социальный вычет (на обучение) = 48000 руб. (макс. до 50000 тыс. руб.)
5) Имущественный вычет от продажи квартиры = 1 000 000 руб. (т.к. была в собственности только 2 года)
6) % за пользование кредита = 500 000 * 0,1/365 * 92 = 12 602,74 руб.
7) Итого имущественный вычет на приобретение квартиры = 1 650 000 + 12 602,74 = 1 662 602,74
8) ИТОГО = 1 380 400 – 24 800 – 48 000 – 1 000 000 – 1 662 602,74 =
9) Оставшийся вычет, переносимый на следующие периоды (до 10 лет) = 1 355 002,74 руб.
10) НДФЛ удержанный в 2009 г. = 24 856 руб. (18000 * 12 – 24 800) * 0,13)
11) НДФЛ по ставке 35% = 6000 * 0,35 = 2100 руб.
12) Подлежит возврату из бюджета = 24 856 – 2100 = 22 756 руб.
13) За 2009 г. Иванова не будет платить НДФЛ.
