Совмещение по одному виду деятельности псн и усн. Что выгоднее патент или упрощенка

В письме от 15.05.2013 № 03-11-10/16830 сначала специалисты финансового минис­терства указали, что Налоговый кодекс РФ не за­прещает налогоплательщикам совмещать упро­щенную и патентную систему налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ, ПСН уста­навливается НК РФ, вводится в действие в со­ответствии с этим кодексом законами субъек­тов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Причем ПСН применяется индиви­дуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Отметим, аналогичные разъяснения приве­дены в письме Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758. Письмом ФНС России от 06.03.2013 № ЕД-4-3/3776 данный документ направлен для сведения и использования в ра­боте до нижестоящих налоговых органов, а так­же до налогоплательщиков.

О том, что УСН организациями и индивиду­альными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах, говорится в пункте 1 ста­тьи 346.11 НК РФ.

О праве на переход

Специалисты финансового министерства заключили, что индивидуальный предпринима­тель - плательщик УСН вправе в течение ка­лендарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам пред­принимательской деятельности, в отношении которых ПСН введена соответствующим зако­ном субъекта РФ.

Порядок совмещения

Допустим, индивидуальный предпринима­тель – налогоплательщик УСН в течение ка­лендарного года перешел по отдельному виду предпринимательской деятельности на ПСН. То есть совмещает два специальных налоговых режима. Тогда, согласно разъяснениям Минфи­на России в опубликованном письме, по окон­чании налогового периода он обязан пред­ставить в ИФНС декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определены без учета доходов от предприни­мательской деятельности, в отношении кото­рой применяется ПСН.

Необходимо также иметь в виду следующее. Бизнесмен применяет УСН с объектом налого­обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и ПСН. В таком случае сум­ма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применя­лась упрощенная система налогообложения. Доходы от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, при этом не учитываются (письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758).

Определение соблюдения ограничения по доходам

В течение отчетного периода налогопла­тельщик УСН должен отслеживать соблюде­ние условий для применения данного спец­режима. Они установлены пунктами 3 и 4 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13 и пунк­том 3 статьи 346.14 НК РФ. Среди них – огра­ничение по доходам. Они не должны превышать 60 млн. рублей в течение отчетного периода. Налогоплательщик считается утратившим пра­во на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены превышение и (или) несо­ответствие установленным требованиям.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала на­логового периода, на который ему был выдан патент, в случаях указанных в пункте 6 ста­тьи 346.45 НК РФ. В том числе, если с начала календарного года его доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятель­ности, в отношении которых он применяет ПСН, превысили 60 млн. рублей.

В опубликованном письме Минфин России разъяснил, как быть налогоплательщику, ко­торый применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реали­зации для целей соблюдения ограничения по ним. В частности, такому плательщику следует учесть доходы по обоим упомянутым спецрежимам. Это указано в пункте 4 статьи 346.13 и пункте 6 статьи 346.45 НК РФ.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель А.В. Петров – налогоплательщик УСН занимается оказанием услуг по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства, по оформлению интерьера жилого поме­щения.

За апрель-май его доход составил: – по уборке жилых помещений и ведению домашне­го хозяйства – 30 000 руб.; – по оформлению интерьера жилого помещения – 35 000 руб.

Итого по обоим видам деятельности доход со­ставил 65 000 руб. (30 000 + 35 000), что больше установленного ограничения на 5000 руб. (65 000 – – 60 000).

Утрата права на УСН

Налогоплательщик должен с начала то­го квартала, в котором он утратил право на применение УСН, исчислить и уплатить в поряд­ке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных ор­ганизаций или вновь зарегистрированных ин­дивидуальных предпринимателей, суммы на­логов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения.

Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того кварта­ла, в котором совершен переход на иной режим налогообложения, он не уплачивает.

Налогоплательщик обязан сообщить в ИФНС о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на эту систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Утрата права на ПСН при одновременном использовании УСН

При утрате права на применение ПСН, инди­видуальный предприниматель должен пере­считать свои налоговые обязательства в соот­ветствии с общим режимом налогообложения. При этом пени в случае несвоевременной упла­ты авансовых платежей по налогам, подлежа­щим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент, не уплачиваются (п. 6 и п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Следует иметь в виду, что применяющему по иным видам деятельности УСН индивид уально -му предпринимателю, доходы от деятельности, по которой было утрачено право на приме­нение ПСН, следует облагать также в рамках упрощенной системы налогообложения. Та­кие разъяснения приведены в письме Мин­фина России от 18.03.2013 № 03-11-11/109. Причем индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН по виду деятельности, в отношении которой применялась ПСН, со дня снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-11/ 18691).

Пример 2

Индивидуальный предприниматель О.Г. Кузьмин занимается сдачей в аренду и субаренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собствен­ности.

В отношении деятельности по сдаче в аренду он получил патент со сроком действия – с 1 апреля по 31 декабря 2013 года. В отношении деятельности по сдаче в субаренду в 2013 году О.Г. Кузьмин приме­няет УСН.

В апреле 2013 года индивидуальный предпри­ниматель утратил право на применение ПСН из-за неуплаты налога (оплаты патента) в установленный срок.

Таким образом, в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений ему следует пе­ресчитать свои налоговые обязательства в соответ­ствии с общим режимом налогообложения с 1 апре­ля 2013 года.

Кузьмин вправе перейти на УСН по виду предпри­нимательской деятельности, в отношении которой применял ПСН (сдача в аренду нежилых помещений), со дня снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения.

В письме от 18.03.2013 № 03-11-12/33 Мин­фин России также рассмотрел ситуацию, ког­да индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН в отношении дея­тельности по передаче в аренду нежилого по­мещения, при этом он одновременно применя­ет УСН по иным видам деятельности. Согласно разъяснениям специалистов финансового ми­нистерства, если индивидуальный предприни­матель не допустил превышение установленно­го предельного размера доходов (60 млн. руб.) или несоответствие требованиям, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 ста­тьи 346.14 НК РФ, то за ним сохраняется право на применение УСН в отношении:

• деятельности по передаче в аренду нежилого помещения;
• остальных видов деятельности, по которым он применяет УСН.

Причем специалисты финансового минис­терства обратили внимание, что одновременное применение организациями и индивидуальны­ми предпринимателями общего режима налого­обложения и УСН НК РФ не предусмотрено.

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию об утрате пра­ва на применение ПСН в течение 10 календар­ных дней. Отсчет ведется со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. Заявление подается по форме № 26.5-3, которая утвер­ждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

Индивидуальный предприниматель, который до истечения срока действия патента утратил право на применение ПСН, вправе вновь пе­рейти на данный спецрежим по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее, чем со следующего календарного года.

Налоговый консультант А.П. Жирнов

Бывает, что предприниматель занимается не одним, а несколькими видами деятельности и по каждому выгоден определенный режим налогообложения. Закон разрешает их совмещать.

Головной боли у владельца бизнеса или его бухгалтера при этом прибавляется, но ради увеличения прибыли можно приложить усилия и разобраться.

А мы в этом поможем. В частности, в этой статье расскажем, как ИП вести отчетность одновременно на патенте и УСН.

Ограничения при совмещении режимов

У каждой системы налогообложения есть свой лимит доходов, после превышения которого теряется право на использование спецрежима.

В 2018 году для упрощенки это 150 млн. руб, для ПСН 60 млн. руб. При совмещении считается совокупный доход, и если он в сумме на обоих режимах превысит 60 млн. руб., то право на применение ПСН теряется.

«Слетев» с патента по этой или другой причине нужно будет пересчитать и уплатить упрощенный налог по этому виду деятельности за весь период действия патента, причем из рассчитанной суммы можно вычесть уже оплаченную стоимость патента.

По наемным работникам ограничение на УСН 100 человек, на ПСН 15 человек. Для применения двух систем одновременно у предпринимателя в общей сложности должно быть не более 100 наемных работников, в том числе на ПСН не больше 15.

Учет и отчетность

Доходы и расходы по каждому виду деятельности учитываются раздельно.

Это значит, что нужно вести и КУДиР для бизнеса на упрощенке, и книгу учета доходов для каждого патента. Расходы одного бизнесмена бывает проблематично отнести к определенной системе, ведь иногда приобретается что-то для общих целей.

Что в этом случае делать? В Налоговом Кодексе этот момент не прописан, но есть разъяснение Минфина от 9 декабря 2013 г. N 03-11-12/53551, в котором говорится, что расходы следует распределять пропорционально полученным доходам по каждому режиму.

С отчетностью ИП на УСН и патенте все просто - по упрощенке как обычно сдается декларация, а на патенте деклараций не предусмотрено.

Уменьшение налога на сумму страховых взносов за себя и работников

На упрощенке можно уменьшать налог на сумму фиксированных и дополнительных взносов на себя, а также взносов за работников, а на патенте - нельзя.

Что делать при одновременном применении двух систем? Закон разрешает все взносы за себя относить на УСН и уменьшать налог. Взносы за работников вычитаются только если они заняты в деятельности на упрощенной системе.

Рассмотрим две ситуации:

1. Часть наемных работников занята в деятельности на упрощенке, а часть на ПСН. Упрощенный налог уменьшается только на взносы за работников, заанятых в бизнесе на упрощенке, но не больше, чем наполовину.

2. В работе на двух режимах заняты одни и те же работники. Тогда взносы за них распределяются пропорционально полученным доходам и та часть, которая отнесена к упрощенной системе идет в уменьшение налога.

Есть способ легко и просто совмещать режимы и не запутаться в учете. Нужно лишь зарегистрироваться в сервисе , и система сама распределит расходы, сформирует КУДиР и внесет в отчеты нужные показатели.

Воспользуйтесь бесплатным пробным периодом и убедитесь сами, как это удобно.

Какой налоговый режим выгоднее для предпринимателя — УСН или патент? Это зависит от условий деятельности, наличия сотрудников, величины потенциально возможного дохода на ПСН. Мы сравним преимущества этих налоговых режимов и расчитаем выгоду на упрощенке и патенте.

Преимущества упрощенки

Упрощенка — привлекательный налоговый режим. Он предполагает простой расчет налога, подачу налоговой декларации только раз в год, отсутствие бухотчетности. При работе на УСН предприниматель может уменьшить налог на размер страховых взносов за себя и сотрудников. Объект налогообложения “Доходы минус расходы” подразумевает учет суммы взносов в расходах. Объект налогообложения “Доходы” дает возможность сделать налоговый вычет на сумму взносов. Подробнее мы рассказывали об этом в статье о расчете авансовых платежей.

Особенности патента

Патентная система — особый спецрежим, он описан в главе 26.5 НК РФ. Там же перечислены виды деятельности, по которым можно применять ПСН. При этом регионы могут дополнительно внести в этот список определенные виды деятельности. Претендовать на Патент могут только предприниматели с числом сотрудников менее 15 человек. Размер налога на патенте не связан с реальными доходами, он известен заранее. При этом на патенте нельзя сделать налоговый вычет на размер страховых взносов, которые предприниматель платит за себя или сотрудников.

Что выгоднее патент или упрощенка?

Рассмотрим более детально сходства и различия УСН и Патента в таблице

* Уточняйте размер налоговой ставки для вашего вида деятельности в вашем регионе, она может быть существенно снижена.

Основное различие между УСН и патентом заключается в порядке начисления и учета страховых взносов. На УСН взносы за сотдрудников, как правило, выше, зато предприниматель может уменьшить на их сумму налоговую базу. На патенте взносы за сотрудников ниже, но предприниматель не может уменьшить налог на их сумму, оплатить патент ему придется полностью.

Это означает, что патент будет выгоднее в одном случае: когда реальный доход предпринимателя существенно выше, чем потенциально возможный доход, установленный регионом, с которого нужно платить 6% налог.

Если же предприниматель зарабатывает в год сумму, меньшую или сравнимую с размером потенциально возможного дохода по патенту, то выгоднее будет перейти на УСН. Тогда он сможет соблюсти свою выгоду, сократив налог на сумму страховых взносов. Мы уже писали, как выбрать объект налогообложения: “Доходы” или “Доходы минус расходы”.

Сравним расходы на УСН и ПСН

Пример 1. Реальный доход выше потенциального дохода по патенту.

ИП Смирнов работает с 3 наемными работниками. Потенциальный доход для его вида деятельности в его регионе составляет 280 000 рублей. ИП прогнозирует доходы в 2 000 000 рублей, расходы в 300 000 рублей.

Страховые взносы за сотрудников: средняя зарплата работника на предприятии Смирнова составляет 20 000 рублей. 20 000 * 20% * 3 * 12 = 144 000 рублей.
Итого: 16 800 + 23 153,33 + 144 000 = 183 953,33 рубля.

Налог по УСН 6%: 2 000 000 * 6% = 120 000 рублей.
Страховые взносы за себя: 23 153,33 рубля + взносы при привышении дохода в 300 000 рублей = 23 153,33 + (2 000 000 — 300 000) * 1% = 23 153,33 + 17 000 = 40 153,33 рубля.
Страховые взносы за сотрудников (аналогично): 144 000 рублей.
ИП может сделать налоговый вычет и уменьшить налог на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%: 120 000 * 50% = 60 000 рублей.
Итого: 60 000 + 40 153,33 + 144 000 = 244 153,33 рубля.

Мы видим что в данных условиях ИП выгоднее купить патент, чем перейти на УСН.

Пример 2. Реальный доход мало отличается от потенциального.

ИП Смирнов работает без сотрудников, потенциальный доход для его вида деятельности в регионе составляет 280 000 рублей. ИП прогнозирует доходы в 300 000 рублей.

При покупке патента он понесет такие расходы:
Стоимость патента: 280 000 * 6% = 16 800 рублей.
Страховые взносы за себя: 23 153,33 рубля.
Итого: 16 800 + 23 153, 33 = 39 953,33 рубля.

При переходе на УСН он понесет такие расходы:
Сумма налога: 300 000 * 6% = 18 000 рублей.
Страховые взносы за себя: 23 153,33 рубля.
Налоговый вычет: ИП без работников может уменьшить сумму налога на все страховые взносы без ограничений, даже если налог аннулируется (что и произойдет в нашей ситуации).
Итого: расходы ИП составят 23 153, 33 рубля.

Мы видим, что в данных условиях ИП выгоднее перейти на УСН, чем купить патент.

Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия поможет вам легко рассчитать все налоги. Если вы не можете определиться самостоятельно, то доверьте учет профессиональному бухгалтеру

Совмещение УСН и ПСН разрешено НК РФ и ограничено только условиями применения спецрежимов. Но встречаются случаи, когда препятствия для совмещения УСН и ПСН всё же имеются. Подробности вы найдете в нашей статье.

Условия одновременного применения УСН и ПСН

Чтобы наглядно показать, из чего складываются базовые условия одновременного применения УСН и ПСН, составим таблицу, в которой вначале отметим основные аспекты применения по каждому спецрежиму, а затем выведем итоговый столбец условий совместимости УСН и ПСН.

Безусловно, необходимо учитывать и другие условия, ограничивающие применение УСН и ПСН (ст. 346.12-346.13, 346.45 НК РФ).

Таким образом, для получения возможности одновременного применения УСН и ПСН необходимо соблюдение 3 основных условий:

1. Ведение деятельности в качестве ИП.
2. Штат наемных сотрудников не более 100 человек, из них не более 15 человек — по деятельности по ПСН (письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).
3. Выручка, не превышающая за установленный период 60 млн руб. с учетом корректировки на дефляционный коэффициент (письмо Минфина РФ от 10.10.2014 № 03-11-11/51236).

При выполнении указанных требований можно переходить к рассмотрению возможности одновременного применения УСН и ПСН с точки зрения видов осуществляемой деятельности с учетом ограничений по физическим показателям.

Случаи, когда патентная система налогообложения может совмещаться с УСН

Сфера применения УСН регулируется п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в котором представлен список видов деятельности, не подпадающих под упрощенную систему налогообложения. По видам деятельности, не включенным в указанный перечень, использование УСН возможно, но с учетом ограничений по выручке и количеству работников.

Область применения ПСН, наоборот, представлена списком деятельности, по которым она разрешена (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Этот перечень может пополняться дополнительными видами деятельности на основании законодательных актов, принятых субъектами РФ (подп. 2 п. 8 ст. 346.43). Поэтому при планировании перехода на ПСН по определенным видам деятельности следует ознакомиться не только со списком из НК РФ, но и с дополнительным перечнем региона, в котором ведется предпринимательская деятельность.

Пример

ИП Максимов М. М. занимается 2 видами деятельности в одном городе:

1) продает в розницу различные товары для животных через стационарный магазин с торговой площадью 100 кв. м;

2) оказывает ветеринарные услуги.

Выручка по всем видам деятельности за предыдущий налоговый период составила 10 млн руб. В штате наемных работников числится 25 человек, в том числе по ветеринарной точке — 5 человек.

ИП Максимов М. М. вправе применить УСН по всем видам деятельности. Переход на ПСН возможен только по виду деятельности, указанному в п. 2 нашего списка. По деятельности, указанной в п. 1, переход на ПСН невозможен по причине превышения допустимого предела торговой площади в 50 кв. м и допустимой численности работников по ПСН.

ИП Максимов М. М. с учетом перечисленных условий вправе совместить УСН по деятельности, указанной в п. 1 списка, с ПСН по деятельности, указанной в п. 2.

Случаи, когда ПСН и УСН несовместимы

По одинаковым видам деятельности, осуществляемым в разных точках, но в пределах одного субъекта РФ, одновременное применение УСН и ПСН, по мнению налогового ведомства РФ, невозможно, даже при соблюдении всех законодательных условий совместимости спецрежимов. Указанная позиция изложена в письме ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116.

Пример (продолжение)

ИП Максимов М. М. уведомил ФНС о переходе на УСН по деятельности, указанной в п. 1 и п. 2, и получил соответствующее разрешение.

В течение года в том же городе ИП Максимов М. М.решил открыть еще одну точку по оказанию ветеринарных услуг со штатом в 3 человека и подал в ФНС уведомление о применении ПСН по открываемой ветеринарной точке.

В ответ из ФНС пришел отказ в применении ПСН в связи с тем, что ветеринарная деятельность уже переведена на УСН. Предпринимателю предложено либо полностью перевести ветеринарную деятельность на ПСН, либо оставить ее на режиме УСН.

В то же время в письме Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешено применение УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности в одном субъекте, но данную позицию применить на практике не получится до тех пор, пока она не найдет достаточного подтверждения в арбитражном суде.

Итоги

Совмещать УСН и ПСН вправе только ИП со штатом работников не более 100 человек (из них — не более 15 человек по деятельности, переведенной на ПСН), с выручкой за налоговый (отчетный) период не выше 60 млн руб., скорректированной на дефляционный коэффициент, с учетом законодательных ограничений по применяемым видам деятельности. Но даже при соблюдении всех условий ИП не сможет одновременно применять УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности, осуществляемым на территории одного субъекта РФ.

О порядке формирования декларации по УСН для случая, когда налогоплательщик, ранее совмещавший УСН и патент, утратил право на патент, читайте .

Главная » Понятия » Совмещение по одному виду деятельности псн и усн. Что выгоднее патент или упрощенка