Коэффициент дефляции. ВВП и его индексы

Комментарий к Приказу Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год"

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом (ст. 11 НК РФ). В п. 2 ст. 11 НК РФ дается расшифровка некоторых понятий, которые используются в целях НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах. Среди них законодатель дал определение понятию "коэффициент-дефлятор". Под ним понимается коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
Коэффициенты-дефляторы устанавливаются (если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах) федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития. Значения коэффициентов-дефляторов определяются в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором они устанавливаются.
Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим указанные функции, является Минэкономразвития России (п. 1 Положения о министерстве, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 437). Выполняя указанное поручение законодателя, Минэкономразвития России и выпустило комментируемый Приказ от 07.11.2013 N 652, которым были установлены значения коэффициентов-дефляторов на 2014 г., необходимые в целях применения отдельных норм четырех глав части второй НК РФ:

1,216 - в целях применения гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ;
1,067 - в целях применения гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ;
1,672 - в целях применения гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ;
1,067 - в целях применения гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ.

ЕНВД

Одним из расчетных показателей, используемых для , в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ является коэффициент-дефлятор К1.

Напомним, что объектом налогообложения при уплате ЕНВД признается вмененный доход - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (п. 1 ст. 346.29, абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Под базовой доходностью понимается условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Величина базовой доходности установлена ст. 346.29 НК РФ. Она соответствует единице физического показателя и приведена в расчете на месяц.

Базовая доходность корректируется (уменьшается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

С учетом вышеуказанного налоговая база по ЕНВД рассчитывается по следующей формуле (пп. 9 п. 5.2 Порядка для отдельных видов деятельности, утв. Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@):

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, такие как: ассортимент товаров (работ, услуг); сезонность; режим работы; величина доходов; особенности места ведения предпринимательской деятельности; площадь информационного поля электронных табло; площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения; площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения; количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).

Данный коэффициент устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Смысл введения в формулу расчета вмененного дохода коэффициента-дефлятора заключается в том, что вмененный (потенциально возможный) доход должен изменяться в зависимости от изменения уровня потребительских цен на товары, работы и услуги. То есть задача дефлятора - учитывать колебания (а в настоящее время - неуклонный рост) потребительских цен и приводить вмененный доход в соответствие с текущим уровнем инфляции. Поэтому логично бы из года в год определять К1 нарастающим итогом.

Но вначале данный коэффициент устанавливался исходя из уровня инфляции только за прошлый год без учета значений, сложившихся в предшествующих годах. Впервые коэффициент-дефлятор для ЕНВД был введен на 2004 г. - 1,133 (Приказ Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337). В 2005 г. К1 был снижен до 1,104 (Приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298), но это было связано с 1,5-кратным увеличением базовой доходности. При установлении коэффициента-дефлятора на 2006 г. его размер возрос до 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277), на 2007 г. же - уменьшился до 1,096.

Минфин России в начале 2007 г. предложил при расчете суммы единого налога на вмененный доход с 1 января 2007 г. использовать значение коэффициента, определяемого как произведение коэффициентов К1, установленных на 2006 и 2007 гг. (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62):

К1расч (1,241) = К12006 (1,132) Х К12007 (1,096)

Последовав этим разъяснениям, плательщики ЕНВД в I квартале 2007 г. при исчислении данного налога корректировали базовую доходность на расчетное значение коэффициента К1, равное 1,241.

Финансисты, поняв, что они несколько превысили свои полномочия, по прошествии трех месяцев вернулись к значению коэффициента К1, установленного Приказом N 359 в размере 1,096. Суммы же ЕНВД, исчисленные за I квартал 2007 г. с применением коэффициента-дефлятора в размере 1,241, предлагалось перерассчитать в установленном порядке (Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-11-05/141).

На 2008 г. К1 (1,081, Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401) вновь был установлен исходя из уровня инфляции только за прошлый год без учета значений, сложившихся в предшествующих годах.

Определение коэффициента-дефлятора для ЕНВД исходя из уровня инфляции только за прошлый год явно не устраивало Минфин России, с подачи которого были внесены изменения в абз. 5 п. 1 ст. 346.27 НК РФ. С 2009 г. коэффициент-дефлятор К1 рассчитывался как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (пп. "а" п. 17 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Отметим, что с 1 января 2013 г. в ст. 346.27, в которой приводятся основные понятия, используемые в гл. 26.3 НК РФ, осталось лишь упоминание о том, что коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор (пп. "а" п. 21 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), а расшифровка данного определения (см. выше) стала даваться в упомянутом п. 2 ст. 11 НК РФ (п. 1 ст. 1 Закона N 94-ФЗ).

Как видим, необходимость перемножать величины коэффициентов-дефляторов действительно появилась начиная с 2009 г. - с даты вступления в силу Закона N 155-ФЗ . Причем перемножать их должны не плательщики ЕНВД, а Минэкономразвития России, так как в его обязанности входит принять и опубликовать коэффициент-дефлятор К1, а не некий коэффициент, учитывающий только инфляцию за прошлый год.

На 2009 г. коэффициент-дефлятор К1 был установлен в размере 1,148. И он опять был определен исходя из уровня инфляции только за прошлый год, без учета ранее действовавших значений коэффициента. Финансисты объяснили это тем, что размер данного коэффициента-дефлятора определялся в 2008 г., то есть до вступления в силу положений Закона N 155-ФЗ. Поэтому при его расчете коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 г., не учитывался (Письмо Минфина России от 19.11.2008 N 03-11-03/25).

Подтвердив это, налоговое ведомство уточнило, что новый порядок расчета коэффициента-дефлятора К1, учитывающий изменения, внесенные в гл. 26.3 НК РФ Законом N 155-ФЗ, будет применяться при определении размера коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. (Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@).

Так оно и случилось: на 2010 г. коэффициент-дефлятор К1 был установлен в размере, равном 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465). Это подтвердил Минфин России в Письме от 27.11.2009 N 03-11-11/216, разъяснив, что размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. рассчитан как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде (в 2009 г.), и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (то есть за 2009 г.). Поэтому при исчислении ЕНВД за налоговые периоды 2010 г. коэффициенты-дефляторы, установленные на 2009 и 2010 гг. (1,148 и 1,295), налогоплательщикам перемножать не следует.

В дальнейшем значение коэффициента-дефлятора лишь возрастало:

1,372 - на 2011 г. (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519);
1,4942 - на 2012 г. (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612);
1,569 - на 2013 г. (Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707).

И вот теперь - 1,672 на 2014 г.

Сумма исчисленного налога при использовании рассматриваемого специального налогового режима определяется перемножением величины налоговой базы на ставку налога (С), которая составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ):

Сенвд = НБ Х С

Рассчитанную сумму налога плательщики ЕНВД могут уменьшить на совокупность:

страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм с выплат и вознаграждений работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, за тот же период времени в соответствии с законодательством РФ):

на обязательное пенсионное страхование;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

на обязательное медицинское страхование;

на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя в силу пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если величина страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом величина ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50% (п. п. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

При начислении страховых взносов с доходов физических лиц в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС большинство плательщиков ЕНВД в 2014 г. продолжат использовать общий тариф страховых взносов, установленный ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования": 22% - в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в ФСС РФ, 5,1% - в ФФОМС.

Пример . Организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. Численность работников, оказывающих такие услуги, в январе - 6 человек, феврале - 7, марте - 8. Фонд оплаты труда работников в январе - марте (без учета выплаченного пособия по временной нетрудоспособности 4476 руб.) составил 429 324 руб. Установленный нормативными правовыми актами представительного органа муниципального района корректирующий коэффициент К2 для такой деятельности составляет 0,92.
Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование работников за I квартал 2014 г. начислены в сумме 128 797,20 руб. (429 324 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) и полностью уплачены в этом квартале. Страховые взносы на случай травматизма за I квартал в сумме 1717,30 руб. (429 324 руб. x 0,4%) были уплачены до 31 марта.
Базовая доходность при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - 12 000 руб/чел. в месяц. Размер налоговой базы за I квартал 2014 г. составит 387 636,48 руб. (12 000 руб/чел. x 1,672 x 0,92 x (6 чел. + 7 чел. + 8 чел.)). Исчисленная сумма ЕНВД - 58 145 руб. (58 145,47 (387 636,48 руб. x 15%)).
Совокупность начисленных страховых взносов и выплаченного пособия по временной нетрудоспособности - 134 990,50 руб. (128 797,20 + 1717,30 + 4476) - превосходит половину исчисленной суммы налога (134 990,50 > 29 072,50 (58 145 x 50%)). Поэтому организация может уменьшить ЕНВД на 50%. Следовательно, к перечислению в бюджет подлежит 29 073 руб. (58 145 - 29 072).

УСН

По упрощенной системе налогообложения законодателем установлены величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающие право:

"упрощенца" на применение УСН и
потенциального "упрощенца" на возможность перехода к использованию данного специального налогового режима.

Таковыми в прошлом году являлись следующие суммы доходов:

60 000 000 руб. за налоговый период (п. 4 ст. 346.12 НК РФ) и
45 000 000 руб. по итогам девяти месяцев года (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Обе эти величины предельного размера доходов подлежат индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Напомним, что согласно первоначальной редакции данной нормы величина предельного размера доходов подлежала индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. И последнее уточнение об учете ранее применяемых коэффициентов-дефляторов толковалось по-разному.

Первый раз для "упрощенки" коэффициент-дефлятор был установлен на 2006 г. в размере 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284). И он, как видим, совпадал с величиной коэффициента-дефлятора для ЕНВД. После чего их значения стали разниться.

На 2007 г. величина рассматриваемого коэффициента равнялась 1,241 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360).

Выше приводилось, что Минфин России предлагал "вмененщикам" использовать именно эту величину в качестве коэффициента К1. И она получалась как произведение коэффициентов-дефляторов, установленных на 2006 и 2007 гг.

Минфин России же в Письме от 08.12.2006 N 03-11-02/272 разъяснил, что размер коэффициента-дефлятора для УСН на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 x 1,132). Данное Письмо руководство ФНС России направило нижестоящим налоговым органам Письмом от 15.12.2006 N ШС-6-02/1206@.

Похоже, в Минэкономразвития России при выпуске Приказов не сориентировались с редакциями норм гл. 26.2 и 26.3 НК РФ, касающимися коэффициентов-дефляторов.

Аналогия продолжилась и в дальнейшем. Величина коэффициента-дефлятора для УСН неизменно возрастала: 1,34 - на 2008 г. (Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357), 1,538 - на 2009 г. (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395). И каждый год финансистами выпускалось разъяснение о том, что в установленном для "упрощенки" значении принятого коэффициента-дефлятора учтены их величины за предыдущие календарные годы (Письма Минфина России от 11.06.2010 N 03-11-06/2/91, от 31.08.2009 N 03-11-09/292, от 31.08.2009 N 03-11-06/2/169, от 30.12.2008 N 03-11-05/322, от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22).

Но отдельные налогоплательщики четко следовали приведенной выше первоначальной норме и осуществляли перемножение коэффициентов. И такую позицию "упрощенцев" нередко поддерживали арбитражные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 22.10.2009 N А49-2533/2009, ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2009 N А44-3833/2008, ФАС Московского округа от 07.09.2011 N А40/9673-11).

При этом судьи ФАС Московского округа в Постановлении N А40/9673-11 сослались на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08. Высшие же судьи посчитали, что величина предельного дохода для перехода на УСН подлежит индексации не только на коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития России на текущий год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Данное Постановление руководство ФНС России направило нижестоящим налоговым органам и рекомендовало учитывать позицию Президиума ВАС РФ при проведении контрольных мероприятий (Письма от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@, от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@).

И в конце концов ситуацию "разрулил" законодатель. Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации":

с 22 июля 2009 г. было приостановлено до 1 января 2013 г. действие абз. 1 и 2 п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ, а также
введены п. 2.1 в ст. 346.12 и п. 4.1 в ст. 346.13 НК РФ, которыми устанавливались предельные размеры доходов для потенциального "упрощенца" по возможности перехода на УСН - 45 000 000 руб. и для "упрощенца" по возможности применения данного специального налогового режима - 60 000 000 руб. (пп. "а" п. 1, пп. "а" п. 2 ст. 1, ст. 2 Закона N 204-ФЗ).

С начала прошлого года, как видим, вновь стала действовать норма по индексации предельных размеров доходов. В связи с чем Минэкономразвития России и установил в целях применения гл. 26.2 НК РФ на 2014 г. величину коэффициента-дефлятора 1,067.

Следовательно, налогоплательщики, использующие УСН, вправе будут применять ее в 2014 г. , пока их доходы , определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысят 64 020 000 руб. (60 000 000 руб. x 1,067).

Напомним, что согласно ст. 346.15 НК РФ доходами при "упрощенке" являются:

доходы от реализации, исчисляемые согласно ст. 249 НК РФ, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом доходы, полученные:

в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, путем пересчета в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату их получения.

Отметим, что доходы :

предусмотренные ст. 251 НК РФ;
в виде дивидендов, процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ, - для организаций;
облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35 и 9% в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, - для индивидуальных предпринимателей, -

в исчисляемую их сумму не включаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ устанавливаются правила учета доходов при переходе на УСН. Так, в налоговую базу по УСН:

включаются на дату перехода на "упрощенку" суммы денежных средств, полученные до перехода на этот специальный налоговый режим в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет при использовании УСН, и
не включаются денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Организация, которая решит перейти на "упрощенку" с 1 января 2015 г. , может это осуществить, если ее доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, за девять месяцев 2014 г. не превысят 48 015 000 руб. (45 000 000 руб. x 1,067).

ПСН

Налоговая база при патентной системе налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, определяемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).

Минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при этом подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).

Таким образом, минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 2014 г. составят 106 700 руб. и 1 067 000 руб. И именно из этого интервала законами субъекта РФ должны устанавливаться размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности.

Напомним, что субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

не более чем в 3 раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42 и 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
не более чем в 5 раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 000 000 человек;
не более чем в 10 раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

НДФЛ

Граждане РФ имеют право привлекать к трудовой деятельности по найму на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, законно находящихся на территории РФ иностранных граждан. Такие граждане могут прибывать в Россию в порядке, не требующем получения визы. При этом они должны достичь возраста восемнадцати лет и у каждого такого иностранного гражданина должен быть патент, выданный в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (п. 1 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Патент выдается на срок от одного до трех месяцев (п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ). Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период не более трех месяцев. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня его выдачи.

Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не требуется.

В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен налог.

Патент предоставляет право иностранному гражданину осуществлять трудовую деятельность на территории того субъекта РФ, в котором он выдан (п. 8 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Законодатель обязал иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Законом N 115-ФЗ, самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ.

Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц.

Фиксированный авансовый платеж иностранный гражданин должен уплатить по месту своего жительства (месту пребывания) до дня начала срока, на который:

выдается патент либо
продлевается срок действия патента.

Иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, с доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании патента, уплачивают НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей.

Если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). Поэтому Минэкономразвития России комментируемым Приказом установил в целях применения гл. 23 НК РФ на 2014 г. величину коэффициента-дефлятора 1,216 .

Статья 227.1 НК РФ была введена в гл. 23 НК РФ Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (п. 3 ст. 5 Закона N 86-ФЗ) и вступила в силу с 21 мая 2010 г. - с момента опубликования Закона (п. 3 ст. 9 Закона N 86-ФЗ). За прошедшие с этого момента три с половиной года индексация ни разу не осуществлялась. Устанавливая значение коэффициента-дефлятора 1,216, Минэкономразвития России, по-видимому, это как раз и учло.

Если обратиться к коэффициентам-дефляторам для ЕНВД, то значения коэффициентов, учитывающих изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, за 2011 г. - 1,089 (1,4942: 1,372), за 2012 г. - 1,05 (1,569: 1,4942), за 2013 г. - 1,067. Превосходство произведения этих трех величин, 1,22 (1,067 x 1,05 x 1,089), над установленным размером коэффициента на 2014 г. в 1,0033 (1,22: 1,216) можно объяснить округлением.

Установленный коэффициент-дефлятор обязывает всех иностранных граждан, имеющих рассматриваемый патент, уплачивать в текущем году по 1216 руб. (1000 руб. x 1,216) ежемесячно.

Указанные иностранные граждане (п. 1 ст. 229 НК РФ) обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год (ст. 216 НК РФ)). Законодатель освободил их от такой обязанности (п. 6 ст. 227.1 НК РФ), если:

общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от их деятельности, не превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;
налогоплательщик выезжает за пределы РФ до окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от его деятельности, не превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.

Утверждены коэффициенты-дефляторы на 2018 год. Эти коэффициенты применяются при расчете НДФЛ, единого налога в рамках УСН, ЕНВД, ПСН, а также налога на имущество физлиц и торгового сбора. Далее приведем новые значения коэффициентов и расскажем, как они повлияют на повышение налогов.

Для чего нужны коэффициенты

Коэффициент-дефлятор ежегодно устанавливает Минэкономразвития России на следующий календарный год. Коэффициент учитывает изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в предшествующем периоде. Коэффициенты-дефляторы применяются для расчета некоторых налогов.

Таблица с новыми коэффициентами

Перед вами таблица с новыми коэффициентами-дефляторами на 2018 год.

Коэффициент-дефлятор для ЕНВД

«Вмененщики» используют коэффициент-дефлятор (иное название - коэффициент-дефлятор К1, ст. 346.27 НК РФ) для корректировки значений базовой доходности того или иного вида деятельности. Коэффициент-дефлятор по ЕНВД на 2018 год установили в размере 1,868 руб. По сравнению с предыдущим значением 2017 года (1,798) он вырос на 3,4%. Это означает, что даже если значение физического показателя по виду деятельности останется прежним и размер К2 местные органы власти установят на том же уровне, «вмененный» налог, который будете платить в бюджет, в 2018 году увеличится.

Коэффициент-дефлятор для патентной системы

Для патентной системы налогообложения, которую применяют ИП, коэффициент-дефлятор увеличивает максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности. Напомним, что базовое значение максимально возможного годового дохода ИП составляет 1 млн. рублей (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). В 2017 году применялся коэффициент 1,425. А в 2017 году он возрастет до 1,481. Следовательно, максимальная сумма потенциально возможного годового дохода для «патентного» бизнеса составит 1,481 млн. рублей (1 млн. руб. × 1,4481). Таким образом, максимальная стоимость патента на месяц в 2018 год составит 7405 рублей (1,481млн. руб. × 6%: 12 мес.). Заметим, что региональные власти могут увеличить размер потенциально возможного годового дохода для отдельных видов деятельности в три, пять и даже в 10 раз (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор для налога на имущество физических лиц

При расчете налога на имущество физлиц коэффициент-дефлятор корректирует инвентаризационную стоимость объекта налогообложения. Его значение в 2017 году составляло 1,425. В 2017 году это значения увеличится до 1,481.

Коэффициент-дефлятор для торгового сбора

Плательщики торгового сбора используют коэффициент-дефлятор для корректировки ставки сбора, определенной для деятельности по организации розничных рынков (п. 4 ст. 415 НК РФ). Базовое значение такой ставки - 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка. Значение коэффициента на 2017 год составляло 1,237. На 2018 год коэффициент увеличится до 1,285. Соответственно, ставка сбора по названному виду деятельности в 2018 году повысится и составит 706,75 рубля (550 руб. × 1,285).

Коэффициент дефлятор по НДФЛ

Для НДФЛ коэффициент-дефлятор применятся, чтобы корректировать платежи иностранных граждан из «безвизовых стран», работающих на основании патента по найму у физических лиц (в частности, для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности). Эти иностранцы-работники обязаны самостоятельно ежемесячно вносить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента в размере 1 200 рублей (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Размер коэффициента-дефлятора на 2017 год для указанных целей составлял 1,623. А на 2018 год он повысился и составляет 1,686

К1 - это коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде, и необходимый для расчета налоговой базы, например, по ЕНВД - единому налогу на вмененный доход (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).

Коэффициент-дефлятор на 2019: К1 для ЕНВД, УСН, ПСН, НДФЛ, Торговый сбор, налог на имущество

Приказом от 30 октября 2018 г. №698 Министерство экономического развития РФ ввело для 2019 года коэффициенты-дефляторы, при расчетах , а также при исчислении налоговой базы по НДФЛ для иностранцев, работающих по патенту. Введен также коэффициент-дефлятор при расчета и для .

Законодательство

ПРИКАЗ от 30 октября 2018 г. N 698 на 2019 год
ПРИКАЗ от 30 октября 2017 г. N 579 на 2018 год
ПРИКАЗ от 03 ноября 2016 г. N 698 на 2017 год
ПРИКАЗ от 20 октября 2015 г. N 772 на 2016 год

Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год.

1 . Коэффициент К1 для ЕНВД «вмененки» установлен в следующих величинах:

2019 г. - 1,915
2018 г. - 1,868
2017 г. - 1,798
2016 г. - 1,798
2015 г. - 1,798
2014 г. - 1,672
2013 г. - 1,569.

2 . Коэффициент-дефлятор для УСН , начиная с 2014 года лимит доходов для перехода на упрощенку (45 млн руб.) и для дальнейшего применения спецрежима (60 млн руб.) ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (). Установлены следующие значения:

2019 г. - 1,518 (в целях определения лимита доходности, как для желающих перейти на «упрощенку», так и для уже действующих упрощенцев, коэффициент-дефлятор не применяется до 01.01.2020)
2018 г. - 1,481
2017 г. - 1,425
2016 г. - 1,329
2015 г. - 1,147
2014 г. - 1,067
2013 г. - 1.

3 . Коэффициент-дефлятор для ПСН (патента) равен:

2019 г. - 1,518
2018 г. - 1,481
2017 г. - 1,425
2016 г. - 1,329
2015 г. - 1,147
2014 г. - 1,067
2013 г. - 1

По закону размер потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, переведенным на ПСН, не должен выходить за рамки минимального и максимального размеров (100 тыс. рублей и 1 млн. рублей соответственно; п.7 ст. ) с учетом индексации на коэффициент-дефлятор ПСН .

4 . Коэффициент-дефлятор по НДФЛ для иностранцев , работающих по найму у физлиц на основании патента установлен:

2019 г. - 1,729
2018 г. - 1,686
2017 г. - 1,623
2016 г. - 1,514
2015 г. - 1,307
2014 г. - 1,216

По действующему законодательству мигранты, которые оказывают физическим лицам услуги непредпринимательского характера (няни, рабочие), должны получить патент. На основании этого документа в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1 000 руб. в месяц (ст. ). Эти платежи подлежат индексации на коэффициент-дефлятор.

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", исчисляют и уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ.

5 . равен:

2019 г. - 1,518
2018 г. - 1,481
2017 г. - 1,425
2016 г. - 1,329
2015 г. - 1,147
2014 г. - 1

6 . Коэффициент-дефлятор для расчета " " (применяется только к розничным рынкам) равен:

2019 г. - 1,317
2018 г. - 1,285
2017 г. - 1,237
2016 г. - 1,154
2015 г. - 1.

Увеличение коэффициента-дефлятора для УСН и ЕНВД в 2016 году

Итак, в целях применения упрощенки величина этого коэффициента составляет 1,329. Т.е. доходы тех, кто с 2016 г. подумывает перейти на УСНО, по итогам 9-ти месяцев 2015 г. не должны превышать 59,805 млн руб. (45 млн руб. х 1,329) (п.2 ).

При этом всем упрощенцам в 2016 г. нужно будет следить за тем, чтобы доходы по итогам 1 квартала, полугодия, 9-ти месяцев или года не превысили 79,74 млн руб. (60 млн руб. х 1,329) (п.4, 4,1 ).

На вмененке в 2016 г. ситуация осталась прежней, как и в 2015 году. Увеличение коэффициента с 1,672 (в 2014г.) до 1,798 (в 2015г.) увеличило налоговую нагрузку на плательщиков ЕНВД (). К примеру, если вмененщик оказывает услуги общепита и площадь зала обслуживания посетителей составляет 50 кв.м., то квартальная база для исчисления ЕНВД в 2014г. будет равна (без учета коэффициента К2) 250,8 тыс. руб. (1000 руб. х 50 кв.м. х 3 мес. х 1,672). В 2015г. налог при таких же условиях придется заплатить с 269,7 тыс. руб. (1000 руб. х 50 кв.м. х 3 мес. х 1,798). Получается, что в связи с ростом коэффициента-дефлятора квартальная база «подорожает» на 18,9 тыс. руб., а налог вырастет почти на 3 тыс. руб.

Несмотря на отказ в девяностые годы прошлого века от плановой экономики, в основе деятельности большинства крупных предприятий и самого государства все-таки лежат перспективные планы и стратегии. Поскольку в современном мире все взаимозависимо, а натуральным хозяйством не живет уже практически никто, для более или менее достоверных прогнозов применяются специальные дефляторы - это индексы цен на основные товары и услуги. Эти инструменты находится в ведении Министерства экономического развития.

Понятие индексов-дефляторов Минэкономразвития

Минэкономразвития разрабатывает свои показатели, в первую очередь, для государства. На их основе осуществляется стратегическое планирование на долгосрочную перспективу, разрабатываются среднесрочные планы, программы и прогнозы развития как российской экономики в целом, так и отдельных ее отраслей.

Если говорить более понятным языком, то при применении дефлятора в расчетах цены «очищаются» от инфляционной составляющей и начинают более или менее объективно отражать реальную стоимость условного продукта вне зависимости от того, в каком году он выпускался и сколько стоили тогда основные затраты на его производство.

Источники данных для расчета дефляторов

Основные источники данных для расчета дефляторов - это, конечно же, различные сводные статистические отчеты. Организации всех форм собственности и индивидуальные предприниматели ежегодно сообщают в отчетных формах статорганам основные показатели, касающиеся своей деятельности. Статистика эти отчеты обрабатывает, сводит и представляет в Минэкономразвития. Для достоверных расчетов и выявления динамических тенденций используются сводные данные за ряд лет.

Основные дефляторы, применяемые при планировании

Основными дефляторами Минэкономразвития, которые используются при построении планов, обычно считаются:

Индекс потребительских цен, который учитывает изменения цен за счет инфляции на продовольственные и непродовольственные товары и ГСМ на платные услуги предприятий жилищно-коммунального хозяйства и прочих предприятий.
Индекс цен производителей, учитывающий динамику цен у производителей в разрезе различных отраслей экономики. Подробно рассматриваются отрасли, касающиеся энергетики, добычи полезных ископаемых, обработки, розничная торговля, строительство и сельское хозяйство. Обычно оценка делается в двух вариантах: с учетом экспортной составляющей и без нее.
Индексы изменения реальной заработной платы и реальных доходов населения, исходя из которых потом будут строиться прогнозные расчеты по фонду оплаты труда.
Индекс изменения курса рубля к доллару.

Индексы-дефляторы в бюджетном планировании

При составлении проектов бюджетов и среднесрочных финансовых планов всех уровней за основу берется прогноз социально-экономического развития территории. Расчет ожидаемых доходов бюджета делается исходя из данных прогноза в соответствии с нормами Налогового кодекса и иных нормативно-правовых актов (решений об установлении ставок арендной платы и т.п.).

Расходная часть бюджета определяется от объемов принятых программ в соответствии с целями и задачами, определенными бюджетной и налоговой политикой на определенный период.

А вот при определении объемов бюджетных средств, необходимых на реализацию той или иной программы в течение ряда лет, отраслевые министерства и ведомства руководствуются официальными индексами - дефляторами Минэкономразвития по годам. С их применением оцениваются расходы на содержание имущества, находящегося в собственности государства, на оплату коммунальных услуг, на осуществление необходимых государственных закупок.

Индексы-дефляторы в реальном секторе экономике

Основная сфера применения дефляторов - это госсектор. Крупные предприятия используют их выборочно.

Схематически это будет выглядеть так: экономисты-плановики всегда учитывают, что от прогнозного курса доллара будет зависеть цена на сталь, они же определяют возможный спрос и объемы экспортной и внутренней выручки. После вычета обязательных платежей становится понятно, какой реальной суммой будет обладать предприятие для осуществления своей производственной деятельности. Сравнение с издержками на сам производственный процесс позволит оценить возможные объемы инвестиций на развитие и необходимость привлечения заемных средств.

В данной статье подробно рассказывается что такое коэффициент дефлятори при каких обстоятельствах он меняется. В нашей стране экономическая ситуация постоянно меняется. Возникает рост цен на продукты и прочие необходимые товары. Бензин дорожает постоянно. Данные изменения вызывают массу недовольств у граждан. Чтобы учесть изменение цен на все товары и услуги в стране придумали специальный коэффициент. Назвали его дефлятор. Многих людей, не связанных с экономикой, интересует вопрос, зачем нужен данный коэффициент и как его считают

Коэффициент дефлятор изобрели с целью учета всех возможных ценовых изменений в стране. Распространяется он на изменение цены на все товары и услуги в государстве. К данной категории можно отнести также изменение цен на работы в стране. Данный коэффициент принято устанавливать раз в год. Устанавливает его Правительство Российской Федерации. Вся информация о нем содержится в Налоговом Кодексе Российской Федерации, в частности в 26 главе во втором подпункте.

Раньше в УНС данный коэффициент не подсчитывался. Бухгалтера брали за основу установленную цифру лимита вырученных средств. Он равнялся 60 млн рублей.

В 11 Статье Налогового Кодекса Российской Федерации говорится о том, что данная величина применяется для целей, прописанных в НК РФ в прошлом году. Также берется коэффициент, который подразумевает все изменения в потребительских ценах на все категории товаров нашей стране. Он распространяется еще на услуги в Российской Федерации в предшествующем году.

Дефляторы можно разделить на несколько групп:

Коэффициент-дефлятор, который можно считать по налогам на доход граждан. О нем говорится в двадцать третьей главе.
Коэффициент, который нужен для Упрощенной системы налогообложения. Он подробно рассматривается во втором подпункте двадцать шестой главы НК РФ.
Существует также коэффициент, который нужен для вычисления единого налога при временном доходе на некоторую деятельность граждан. О нем можно прочитать в двадцать шестой главе УК РФ.
В патентной системе налогов тоже необходим коэффициент дефлятор. В пятом подпункте двадцать шестой главы подробно рассматривается данная система.
При подсчете налога на имущество граждан нашей страны бухгалтера используют также искомый коэффициент
Данная величина нужна в расчетах торговых сборах.

Данный вид коэффициента существует даже в налогах на полезные ископаемые, которые добывают у нас в стране.

В этом году Министр Экономического Развития уже обнародовал данные по коэффициенту дефлятора на налоги в стране.

Для ставки НДФЛ он составит 1,686. Данный показатель предназначен для корректирования налогов, которые платят граждане других стран, работающие в России. Обычно они работают по найму других лиц.

Для ЕНДВ устанавливается величина, равная 1,868. Она используется для редактирования значений доходности по определенным видам работ. В следующем году налог скорее всего поменяется. Обычно рассчитывается налог на ЕНВД с учетом того, что базовую доходность можно скорректировать. При корректировке появляется коэффициент, который обозначают К1. Когда хотят получить налоговую сумму, то принято исходную доходность умножать на полученный индекс К1. Он и будет новым коэффициентом дефлятором. Судя по данным прошлого года, коэффициент для ЕНВД остался прежним. Можно сделать выводы о том, что базовая доходность предпринимателей тоже останется на прежнем уровне. Плюсом будет то, что налог не поднимут.

Величина дефлятора, установленная для УСН будет равняться 1, 481. Такие значения используются для упрощения системы подсчетов. В случаях, когда приходится корректировать суммы предельных доходов граждан.

Для ПСН значение коэффициента дефлятора будет равняться 1, 481. Таким образом корректируется суммарный максимальный доход Индивидуального предпринимателя за год. Данный доход возможен по конкретным видам деятельности бизнесменов.

Государство устанавливает налог на имущество, которое есть у физических лиц. В данную категорию входят налоги на жилье, автомобильные налоги. Возможен налог на роскошь. Коэффициент дефлятор помогает в данном случае скорректировать сумму, полученную при инвентаризации собственности объекта. Данные об прошедшей инвентаризации предоставляют сотрудники соответствующих ведомств. Обычно подсчет идет не дальше одного муниципального надела. При учете важен даже период, за который имущество было зарегистрировано собственником. Сумма коэффициента будет равняться 1, 481. Данная величина будет одинаковой с коэффициентом по УСН и ПСН. Судя по данным прошлого 2017 года, коэффициент вырос.

В нашей стране существует торговый сбор. Он устанавливается в законодательном порядке. Коэффициент дефлятор нужен для того, чтобы скорректировать ставку на сбор. Данная ставка отличается для деятельности, которая организует работу розничных структур. Коэффициент будет в данном случае равняться 1,285.

В этой статье вы узнали, что такое коэффициент дефлятор и при каких обстоятельствах он меняется. Если у вас возникли вопросы и проблемы, требующие участие юристов, то вы можете обратиться за помощью к специалистам информационно-правового портала «Шерлок». Просто оставьте на нашем сайте заявку, и наши юристы вам перезвонят.

Редактор: Игорь Решетов

Главная » Тгп » Коэффициент дефляции. ВВП и его индексы