Платежка за третьих лиц. Теперь налоги можно платить не только за себя, но и за другого человека
Еще в конце 2016 г. у организаций, ИП и простых граждан появилось право платить налоги за третьих лиц. Однако с его реализацией на практике возникли сложности: уплаченный чужой налог не всегда попадал куда надо. Вызывает вопросы и возможность уплаты за третье лицо агентских налогов - НДС и НДФЛ.
- Сергей Александрович, как заполнить платежку, чтобы налог, уплаченный третьим лицом, был правильно учтен, ФНС разъяснила. Но в начале года банки еще не пропускали платежки, заполненные с учетом этих рекомендаций. В результате налог ООО «Ромашка», перечисленный, скажем, ИП Ивановым, не попадал в карточку расчетов с бюджетом организации. Поясните, пожалуйста, кому - ООО «Ромашка» или ИП - нужно обращаться в налоговую с просьбой уточнить платеж?
Он также не может быть распространен на всех сотрудников компании, поскольку в противном случае это будет считаться зарплатой. Государственное казначейство Сан-Паулу привлекательно, заявив, что оно не имеет надзорной власти в других подразделениях федерации. Варианты акций. Сотрудники, которые получают опционы на акции или акции компаний, в которых они работают, собирают 15% налога на прирост капитала вместо 27, 5% от заработной платы. При предоставлении им цель заключается в том, чтобы бенефициары работали, чтобы компания приобрела рыночную стоимость.
Рекомендации по заполнению платежных поручений, которые приведены в Письме ФНС от 17.03.2017 № ЗН-3-1/1850@, обязательны для налоговых органов. Хочу заметить, они соответствуют тем изменениям, которые в апреле 2017 г. Минфин внес в правила заполнения реквизитов платежек на перечисление платежей в бюджет.
Поэтому, если налог третье лицо перечислило, а ввиду недоработки банковского программного обеспечения платеж не учтен в карточке расчетов с бюджетом, целесообразно уточнить платеж. Конечно, если третье лицо не допустило в платежке ошибок в номере счета Федерального казначейства или в наименовании банка получателя, из-за которых налог не считается перечисленным в бюджет.
Однако для того, чтобы Доход не рассматривал опционы на акции как форму вознаграждения, у работника не могут быть скидки на стоимость акций при их получении и они должны принимать рыночные риски при их покупке. Гудвилл по слияниям и поглощениям Гудвил - это разница между справедливой стоимостью компании и фактически начисленной суммой на ее приобретение. Законом, созданным для поощрения приватизации, если покупатель выдает более высокую справедливую стоимость при приобретении другой компании, он может погасить эту разницу в течение как минимум пяти лет.
В рассмотренном случае обращаться в налоговую для уточнения платежа должно ООО «Ромашка». Ведь с заявлением об уточнении платежа, попавшего в бюджет, всегда должно обращаться то лицо, в интересах которого (за кого) был перечислен налог (сбор, взносы).
- То есть неважно, что платежка была составлена не по форме? ИП Иванов ведь не смог указать в полях «ИНН» и «КПП» данные ООО «Ромашка». И лишь в поле «Назначение платежа» написал, что налог уплачен за эту организацию.
Таким образом, он уменьшает налогооблагаемую прибыль и уплачивает меньше налогов, что снижает стоимость приобретения и операции более привлекательными. Тем не менее, есть много оценок, потому что Доходы поняли, что существуют злоупотребления доброй волей, обвиняя компании в создании структур с единственной целью создания гудвилла для его сокращения, отрицая налоговую амортизацию.
Аренда недвижимости Налоговое управление может облагать налогом только операционные доходы компании, а не дочерние доходы, такие как аренда недвижимости. Однако для казначейского прокурора это не относится к банкам и страховым компаниям, особенно к кредитам.
Да, это не имеет значения, если платеж попал в бюджет.
- Сергей Александрович, рассмотрим еще одну ситуацию, чтобы окончательно снять все вопросы читателей. Счет организации заблокирован. Налог от своего имени платит директор по квитанции наличными через банк. Уплата в карточку расчетов с бюджетом организации не попадает. Реквизиты квитанции также можно уточнить? И делать это нужно организации, а не директору?
Добровольный пенсионный план. Добровольные пенсионные планы считаются возмещениями, а не компенсацией работникам. Тем не менее, компании, оценивающие доходы, которые в течение более длительного времени в компании обусловливали соблюдение плана постоянством сотрудников, с целью передачи знаний тем, кто остался. Для доходов эти сотрудники будут предоставлять услуги. Карф, однако, решил отменить оценку.
Для Казначейства возмещение по активам, не амортизированным и обесцененным компаниями, является доходами и, следовательно, облагается налогом. Компании не согласны и подадут апелляцию в суд. При налогообложении этих доходов Союз считал, что они получены из финансовой выгоды. Тем не менее, Суд постановил, что изменение обменного курса является внутренним процессом экспорта, который освобождается от налогообложения.
Верно. Заявление об уточнении платежа подает налогоплательщик. И ситуация, когда налогоплательщик - это организация, а налог за нее заплатило физическое лицо наличными (в нашем случае - директор), не исключение. К заявлению организации нужно будет приложить копию квитанции на уплату налога директором.
- Поправки в НК РФ, дающие возможность платить налоги за третьих лиц, вступили в силу с 30.11.2016. Если у налогоплательщика есть налоговая задолженность, которая возникла до этой даты, может ли ее погасить третье лицо?
Прибыль от дочерних компаний за рубежом. Крупнейшие оценки, применяемые к бразильским компаниям, относятся к прибыли, полученной от дочерних компаний за рубежом. Верховный суд постановил, что при получении в налоговых гаванях такая прибыль должна облагаться налогом. Однако он не дал свое слово, когда операции происходят в странах, которые не являются налоговыми убежищами, за исключением случаев, когда бразильская компания не имеет контроля над иностранными. Судебный спор направлен на определение того, должны ли заграничные прибыли облагаться налогом в момент их заработка или только при их распределении.
Да, это возможно. Новые нормы ст. 45 НК РФ действуют на все платежи, сделанные после вступления этих норм в силу. И уплатить налог третье лицо может за любой налоговый период, даже за прошлый.
Более того, новые нормы, как разъяснил Минфин в Письме от 28.02.2017 № 03-02-08/11089, имеют обратную силу, придавая легитимность прошлым платежам за третьих лиц. Ведь возможность уплаты налога не самим налогоплательщиком, а иным лицом дополнительно гарантирует защиту прав налогоплательщиков. А законы, которые устанавливают дополнительные гарантии, имеют обратную силу. Если директор перечислил налог за организацию, скажем, 03.11.2016, то ее обязанность по уплате налога (с учетом обратной силы поправок) будет считаться исполненной в этот же день.
Правительство налоговой войны Государственные органы, которые не предлагают налоговые льготы, запрещают продукты из стран пограничного воина. Дом и отделится До нескольких лет назад достаточно было, чтобы операция по налоговому планированию уважала юридическую формальность, которая должна быть принята судами. Таким образом, в сделках по слиянию и поглощению «дом и раскол» стали обычным делом, что не было запрещено законом. В нем продавец создал новый бизнес, в котором он поставил бы бизнес, а покупатель принесет деньги.
Через несколько дней они разделились. Продавец вышел с деньгами, и покупатель получил сделку. Таким образом, вместо уплаты налога на прирост капитала, сделка вызвала прибыль по методу долевого участия, освобожденную от налогообложения. Законодательство не изменилось, но суды пришли к пониманию того, что операция будет симуляцией и, таким образом, вредит Казначейству. Юриспруденция теперь запретила практику.
- Третье лицо может ошибочно перечислить чужой налог в большей сумме. Однако права требовать возврата денег, перечисленных в бюджет за налогоплательщика, у третьего лица нет. А может ли сам налогоплательщик подать заявление о возврате суммы, переплаченной третьим лицом? И можно ли в заявлении на возврат указать банковские реквизиты фактического плательщика налога?
Чистое уклонение Очевидно, что, не выставляя счет или продавая часть цены, практики, все еще распространенные на рынках, таких как недвижимость, налагаются вето. Если есть доход, взимается налог. Разнообразные моделирование. Анализ выручки в деталях и операции с баром настраиваются только для уменьшения налогов, которые не соответствуют действительности.
Другая практика, которую не принимает, - это разделить компанию на две части и заставить объявить реальную прибыль, а другую - за предполагаемую прибыль. При этом они вкладывают все франшизы, в которых она заявляет реальную прибыль, и она платит наименьший налог. В другом случае создается наибольшая возможная бухгалтерская прибыль, распределяются дивиденды, а налогооблагаемый доход становится небольшим. Компании могут быть разделены, но необходимо доказать, что есть возможность практиковать.
У налогоплательщика есть право вернуть излишне уплаченный налог. Никакие ограничения в части возврата сумм, перечисленных за налогоплательщика третьим лицом, не установлены. Но указать в заявлении на возврат излишне уплаченного налога реквизиты постороннего лица налогоплательщик не вправе.
- Правила ст. 45 НК РФ, которая позволяет платить чужие налоги, распространяются, в частности, и на налоговых агентов. Означает ли это, что третье лицо может, например, заплатить НДС, удержанный налоговым агентом при приобретении работ (услуг) у иностранного контрагента?
Приговор, принявший обвинения в обвинительном заключении, впервые заявил, что иметь место в Сан-Марино недостаточно для того, чтобы не платить налоги в Италии, если оборот осуществляется с помощью «материальной организации и стабильного штата в нашей стране». На основе бухгалтерских документов, обысков, протоколов межгрупповых собраний солдаты рисуют группу сарматского права, но с всей итальянской организацией, юридической силой, имеющей в качестве единственной цели налогообложение налога страны, в котором реализованы все доходы, Решение пощадило членов Карнака - «Из трибунала было поразительное суждение», озаглавленное их заявление, - которые до сих пор всегда могли отбросить требования итальянских налогов, укрываясь за щитом законов Титана и благодаря мощной сети отношений, которая он даже видел, как епископ Сан-Марино пришел в поле с резкими словами.
По моему мнению, третье лицо может уплатить агентский НДС на условиях новых норм ст. 45 НК РФ.
- Но ведь банк не вправе принимать от НДС-агента поручение на перевод денег иностранному контрагенту, если налоговый агент не представил также поручение на уплату агентского НДС. Как быть, если агентский НДС заплатило третье лицо? Правильно ли мы понимаем, что можно будет представить в банк копию платежки, по которой был уплачен налог за агента?
Но вчера группа проиграла первый раунд наказаний, за которые он был вынужден. До 70 000 клиентов, из которых лишь несколько десятков в крошечном Сан-Марино. Правление Римини можно назвать историческим по другой причине: оно разрушает пару десятилетий бездействия местной магистратуры на фронте облегченного уклонения от соседнего налогового убежища. Даже для того, чтобы обвиняемые были осуждены вчера, премьер-министрам пришлось бороться, чтобы адвокат Паоло Джованджоли сказал «Солнцу 24 часа»: Когда на воздушных шарах столько денег, мы знаем, что есть большие шаги, чтобы избежать суждений.
Думаю, что копия платежки об уплате агентского НДС третьим лицом должна банками приниматься.
- Сергей Александрович, у наших читателей есть несколько вопросов и по другому агентскому налогу - НДФЛ. Первый вопрос связан с запретом на уплату НДФЛ за счет средств агента. После поправок ничего не изменилось: организация не вправе за свой счет заплатить НДФЛ за гражданина, по отношению к которому выступает налоговым агентом?
Мы преследуем все преступления, в том числе любое уклонение от уплаты налогов. Возможно, эксперт по искусству должен оценивать качество работы художника; но это не его работа, это искусство искусствоведов. Однако нам может быть предложено узнать, подлинна ли работа определенного художника и какова его денежная оценка. Но если для умерших художников обычно можно создать объективную оценку рынка, это почти невозможно для большинства живых художников, но до сих пор не известно широкой публике. Фактически, вопрос, который мы постараемся дать хороший ответ в этой короткой статье, заключается в следующем: каковы шаги, которые должен сделать художник, чтобы мастер мог легко создать рыночную оценку своей работы без особых трудностей?
Да, уплата НДФЛ за счет налогового агента по-прежнему не допускается. Как пояснил Минфин, эта норма - исключение из общего правила, установленного ст. 45 НК РФ.
- А если ситуация будет такая: на выплату зарплаты работникам у организации деньги есть, но на уплату НДФЛ не хватает. Может ли, скажем, некая дружественная компания перечислить в бюджет НДФЛ за фирму-работодателя?
В Италии, которую нужно рассматривать как профессионалов во что-то, у вас должна быть налоговая позиция или, как принято говорить, есть игра с НДС. Регулярная деятельность искусства является частью категории доходов самозанятости. Как и профессионалы, с или без членства, «регулярному» художнику придется открывать игру с НДС, которая позволит ему регулярно получать доступ к рынку и, в случае судебного разбирательства, доказать, что то, что он производит как художественное творчество имеет определенную денежную ценность, выплачиваемую теми, кто покупает его произведения.
По моему мнению, это невозможно. Третье лицо не может перечислить в бюджет за агента исчисленный и удержанный им НДФЛ. Причина опять же в запрете на уплату НДФЛ за счет средств агента.
Главу 23 НК РФ дополнили нормой о том, что если одно физлицо заплатит налоги, взносы, пени и штрафы за другое физлицо, то у последнего не возникает доход, облагаемый НДФЛ. Предприниматели тоже физические лица. Если один предприниматель безвозмездно заплатит налог за другого предпринимателя, у последнего не возникнет доход, облагаемый НДФЛ?
Если бы художник передал все или часть продажи своих произведений посредникам, он потребовал бы, чтобы он выдал счет за работы, которые он покупает и продает, независимо от того, загружать часть своего оборота в налоговых целях или защищаться в возможной судебный процесс с налоговым управлением.
Рынок, например аукционные продажи или коллекционные галереи или передача от коллекционера другому, станет еще одним источником данных для надлежащей денежной оценки его работы. По этой причине продажа картины, несмотря на то, что великий художник, не имеющий финансовую аттестацию или бухгалтерскую документацию, не может быть оценена экспертом для надлежащей оценки. Кроме того, общее количество произведений, проданных художником, напрямую или через посредников, также важно, поскольку, если это число слишком мало, оно будет иметь тенденцию генерировать ложную рыночную цену, поэтому для формирования цены необходимо определенное присутствие на рынке.
В этом случае доход, облагаемый НДФЛ, возникнуть должен. Такую ситуацию НК РФ прямо не регулирует. Однако если третье лицо заплатило за налогоплательщика налог, связанный с его предпринимательской деятельностью, то последствия будут одинаковы для всех лиц, за которых налоги уплачены. Только для организаций это будет внереализационный доход, для предпринимателей, применяющих ОСН, - доход, облагаемый НДФЛ. Отмечу, что речь не идет о случаях, когда налог уплачен на основании возмездной сделки между предпринимателями. Тут последствия будут иные.
Первичный рынок и вторичный рынок
Вот почему эксперту важно провести углубленный анализ своего рынка, основного, то есть его продажи коллекционерам и второстепенным, то есть всем остальным, посредниками или от частных коллекционеров. Разница между первоначальной и вторичной продажной стоимостью должна быть должным образом учтена и соблюдена.
Отметим, что разница между первичной и вторичной рыночной стоимостью может быть очень высокой - от 50 до 90 процентов, согласно моему опыту. Если художник продает через посредников без подписания эксклюзивного контракта, в своих частных продажах ему придется заплатить за его продажную цену за вторичный рынок, чтобы избежать создания «пузыря» и сильного раздражения его коллекционеров и его брокеров. Вот почему художникам очень важно знать, насколько их работы продаются на вторичном рынке, а не вкладывать карманы в карманы своих арт-дилеров, но чтобы избежать сочетания проблем, которые трудно восстановить и очень скомпрометировать их карьеру.
- Сергей Александрович, последний вопрос. Организация или предприниматель, которые безвозмездно заплатили налоги, пени, штрафы за физлицо, становятся налоговыми агентами? То есть у физлица возникает налогооблагаемый доход?
Да, это так. Сумма налога, пеней, взносов, безвозмездно уплаченная за физлицо организацией или предпринимателем, - облагаемый НДФЛ доход физлица. И организация или предприниматель - источник выплаты такого дохода - должны выступить в роли налогового агента. Им нужно исчислить НДФЛ с суммы, уплаченной за физлицо. А если в течение налогового периода агент не сможет исчисленный НДФЛ удержать и перечислить в бюджет, то необходимо будет не позднее 1 марта следующего года сообщить в налоговую о невозможности удержать налог, о его сумме и сумме дохода, с которого не удержан НДФЛ.
С другой стороны, художники не должны закрываться в производстве самих работ, но, если возможно, они должны обнародовать, как они считают, работая над созданием экспонатов своих работ и публикаций, описывающих, что они делают, возможно, сотрудничая с искусствоведами; они могли бы, конечно, использовать другие средства, такие как телевидение, радио, интернет, интервью, короче говоря, делать все, чтобы присутствовать и быть видимыми, не забывая, однако, что каждый должен выполнять свою работу: художники делают и продают свое произведение; художественные галереи покупают и продают произведения искусства частным или государственным или частным итальянским или иностранным учреждениям; критики и журналисты анализируют, изучают и описывают свои работы и рассказы в заголовках или издателях.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Правило это сформулировано в законодательстве жестко. Тем не менее есть случаи, когда уплата налогов за предприятие другими лицами будет правомерной.
Налоги надо платить лично
Требование самостоятельной уплаты налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) является важнейшим положением правового института уплаты налога в целом. Обязанность по уплате налогов - личное обязательство, которое не может быть возложено на иных лиц. Это требование носит императивный (обязательный) характер и предусматривает именно личное исполнение плательщиком налога своей конституционной обязанности по его уплате (ст. 57 Конституции РФ). При этом иной порядок может быть установлен только законодательством о налогах и сборах. Кроме того, налог представляет собой индивидуальный платеж (ст. 8 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик должен лично исполнить свою обязанность по уплате налога. Это обусловлено административной природой налоговых правоотношений, которая определяет личность плательщика как важнейшее условие при надлежащем исполнении налоговых обязательств.
Отметим, что гражданское законодательство позволяет возложить обязательства на третье лицо (ст. 313 ГК РФ) и напрямую предусматривает возможность исполнения обязательства представителем (поручение, комиссия, агентирование).
Однако в налоговом праве эти институты неприменимы. Это следует из пункта 3 статьи 2 ГК РФ, согласно которому к налоговым и другим финансовым и административным отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Проявлением требования о самостоятельности уплаты налогов выступает также положение "о налогах не договариваются". Стороны не имеют права регулировать свои налоговые обязательства посредством сделок с партнерами, то есть включая в договор так называемые налоговые оговорки. Последствия нарушения этой нормы с юридической точки зрения - признание условия о "переложении" налогов недействительным.
Таким образом, уплата налогов и сборов одним юридическим лицом за другое в счет погашения кредиторской задолженности за поставленные товары неправомерна. Это неправомерно, даже если налоговая инспекция дала на такую операцию добро. Подобное "согласование" не входит в компетенцию налоговых органов.
Однако уплата налогов за другое юридическое лицо не является налоговым правонарушением. У лица, уплатившего налог за другого, просто возникнет переплата налога.
Налоговые последствия возникают у той организации, за которую платят. Ведь до момента уплаты налога самостоятельно обязанность по уплате налогов и сборов будет считаться неисполненной (п. 3 ст. 44 НК РФ). Поэтому может наступить и налоговая ответственность.
Такая позиция подтверждается и арбитражной практикой. В постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.06.2000 № КА-А41/2293-00 было прямо указано, что плательщик налогов и сборов не вправе перелагать свою конституционную обязанность на иное лицо. В другом споре со ссылками на статью 45 НК РФ было указано, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Эту обязанность нельзя передать третьему лицу (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.09.2000 № 1814).
Единственное исключение
Единственным исключением из столь жесткого правила можно считать уплату государственной пошлины третьим лицом за истца при обращении в арбитражный суд. Это указано в пункте 3 постановления Пленума ВАС РФ от 20.03.97 № 6 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства РФ о государственной пошлине", которое сейчас не изменено и действует в принятой редакции: "Если уплата государственной пошлины в установленном порядке и размере произведена за истца (заявителя), за лицо, подающее апелляционную или кассационную жалобу, другим лицом, арбитражный суд должен исходить из того, что государственная пошлина фактически уплачена, зачислена в федеральный бюджет и, следовательно, оснований для возвращения искового заявления (заявления), жалобы по мотиву уплаты государственной пошлины ненадлежащим лицом не имеется" (абз. 5 п. 3 постановления № 6).
Уплата налогов филиалами
Вместе с тем некоторые налоговые органы трактуют требование о самостоятельной уплате налога налогоплательщиком чрезмерно широко. Так, достаточно часто налоговые инспекции не зачисляют на лицевой счет головной компании налоги, уплаченные ее филиалом.
Налогоплательщиками признаются организации, на которые возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги (ст. 19 НК РФ). Но филиалам и иным обособленным подразделениям организаций дано право исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов по своему местонахождению. При этом в действующем законодательстве нет норм, запрещающих филиалу исполнять эту обязанность.
Следовательно, филиал не является ни самостоятельным налогоплательщиком, ни налоговым агентом. Он лишь выполняет обязанность организации уплачивать или перечислять удержанные налоги. Поэтому такие действия филиала являются исполнением обязанности налогоплательщика (головной организации) по уплате налогов.
То же самое касается и случаев, когда головное предприятие перечисляет налоги за свои филиалы (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.10.2000 № КА-А41/4777-00).
Уплата налога другими лицами
Требование о самостоятельной (фактически личной) уплате налога является общим правилом. Между тем Налоговый кодекс определяет закрытый перечень случаев, когда исполнение обязанности налогоплательщика возлагается на других лиц:
Взимание налога налоговым агентом (ст. 24 НК РФ);
Уплата налога налоговым представителем (гл. 4 НК РФ);
Взыскание недоимки, числящейся за зависимыми (дочерними) обществами, с основных (преобладающих, участвующих) обществ (п. 16 ст. 31 НК РФ);
Уплата налога учредителем в случае ликвидации (ст. 49 НК РФ);
Уплата налога правопреемником в случае реорганизации (ст. 50 НК РФ);
Уплата налога за счет стоимости заложенного имущества третьего лица (ст. 73 НК РФ);
Уплата налога поручителем (ст. 74 НК РФ).
Налоговый представитель
Особый интерес представляет порядок уплаты налога налоговым представителем. В главе 4 НК РФ прямо об этом никак не сказано. Между тем налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено кодексом (п. 1 ст. 26 НК РФ). На наш взгляд, это касается и отношений, связанных с уплатой налога представителем налогоплательщика.
Кроме того, такое положение можно распространить и на таможенные отношения. Так, НДС, взимаемый на таможне, может уплачиваться таможенным брокером. А взаимоотношения брокера с представляемым лицом строятся на основе договора (ст. 157 ТК РФ).
Особый случай - простое товарищество
Особым случаем уплаты налога налоговым представителем является порядок уплаты акцизов и НДС предприятиями, осуществляющими совместную деятельность в рамках договора простого товарищества.
Участниками сделки с третьими лицами признаются все товарищи, от лица которых совершена сделка (ст. 1041, 1044 ГК РФ).
Поэтому пункт 2 статьи 180 НК РФ установил, что обязанность исчислить и уплатить акциз по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), возлагается на лицо, которые ведет дела простого товарищества. Если дела простого товарищества ведут совместно все участники, они определяют того участника, который уплатит акциз. При этом он имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика в отношении этой суммы налога.
Однако порядок уплаты НДС несколько другой. При совершении любым из участников совместной деятельности сделки НДС может быть уплачен как участником, ведущим общие дела, так и участником, фактически совершившим сделку (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.96 № 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость").
Ответственность третьих лиц
Налоговые органы имеют право предъявлять в суды иски о взыскании задолженности в бюджет (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями). При этом иски предъявляются основным (преобладающим, участвующим) обществам (товариществам, предприятиям), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий). Кроме того, налоговые органы имеют право предъявить иски о взыскании такой задолженности с зависимых обществ, когда она числится за основными, если на счета зависимых обществ поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных обществ. Это предусмотрено подпунктом 16 пункта 1 статьи 31 НК РФ.
В соответствии с гражданским законодательством зависимое и дочернее общества являются юридическими лицами. Таким образом, фактически установлена ответственность третьих лиц за налогоплательщика. А именно ответственность в части уплаты недоимки по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджет (внебюджетные фонды) основных обществ за зависимые и зависимых обществ за основные.
Такая ответственность наступает при наличии двух условий:
Задолженность более трех месяцев;
Поступление выручки от реализации товаров зависимого или основного общества на счет соответственно основного или зависимого общества.
Особо надо отметить, что такие полномочия налоговых органов могут быть реализованы только при соблюдении этих условий и в судебном порядке. Сам факт наличия недоимки у юридического лица не дает права налоговым органам предъявлять претензии к его учредителям.
Ответственность поручителя
Обязанность налогоплательщика по уплате налогов при изменении сроков их уплаты может быть обеспечена поручительством (п. 1 ст. 74 НК РФ). Поручитель обязуется уплатить налог, если налогоплательщик не уплатит в установленный срок причитающуюся сумму налога и пеней.
Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. И если налогоплательщик не исполнит обязанность по уплате налога, обеспеченную поручительством, то поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
"Бюджетные взаимозачеты"
До введения в действие части первой НК РФ законодательство не запрещало проведение третьими лицами зачетов по задолженности налогоплательщиков по налогам (сборам). Поэтому широко были распространены так называемые бюджетные взаимозачеты.
Так, например, в 1996 году Правительству РФ было разрешено проводить зачеты задолженностей налогоплательщиков по налогам и другим платежам в федеральный бюджет в пределах расходов федерального бюджета (ст. 48 Федерального закона от 31.12.95 № 228-ФЗ "О федеральном бюджете на 1996 год").
Кроме того, проводились денежные зачеты по доходам и расходам федерального бюджета на национальную оборону, правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности государства (Указ Президента РФ от 20.01.97 № 20). Также во исполнение Указа Президента РФ от 14.08.97 № 880 осуществлялись расчеты в пределах суммы взаимной задолженности федерального бюджета и налогоплательщиков-организаций по налогам и платежам в федеральный бюджет (п. 4 приказа Минфина России от 19.09.97 № 412).
Однако после 1 января 1999 года проведение зачетов третьими лицами по задолженности налогоплательщиков по налогам (сборам) не допускается НК РФ.
Поскольку с 1 января 1999 года обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога (п. 2 ст. 45 НК РФ), другие формы расчетов не допускаются. Сюда же включены и взаимозачеты, проводимые третьими лицами по налоговым обязательствам налогоплательщиков. Налоговый кодекс допускает лишь зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (ст. 78, 79 НК РФ).
Кроме того, такие взаимозачеты противоречат и статьям 40, 235 Бюджетного кодекса РФ, который вступил в силу с 1 января 2000 года. Если между бюджетом и получателем бюджетных средств установлены встречные обязательства, может быть проведен только зачет денежных средств (п. 1 ст. 235 БК РФ) и то исключительно при наличии задолженности получателя бюджетных средств по платежам в бюджет.
Вместе с тем Бюджетный кодекс не распространяется на налоговые правоотношения (ст. 1 БК РФ).
В заключение отметим, что даже если стороны укажут в договоре, что расчеты производятся путем денежного зачета по налогам, это не изменит гражданско-правовую природу договора и не повлечет за собой его ничтожности в целом. Такая позиция подтверждается и некоторыми постановлениями Президиума ВАС РФ (например, от 02.06.98 № 6280/97 и от 22.09.98 № 4435/98). В таких ситуациях Президиум ВАС РФ предлагает суду оценивать условия о подобных зачетах исходя из того, насколько это допускается действующим законодательством.
Цитируем закон
"Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других плательщиков налога".
Пункт 2 статьи 11 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"; в редакции от 05.08.2000.
Из арбитражной практики
Организация через своих представителей - юридических лиц, имеющих надлежащим образом оформленные доверенности и поручения, уплатила федеральные и региональные налоги. Факт такой уплаты через представителей налоговая инспекция не оспаривала. Также не оспаривалось и то, что перечисленные денежные средства фактически являлись средствами истца.
В связи с этим суд признал, что налоги были уплачены, и при этом указал, что, согласно пункту 1 статьи 8, пункту 3 статьи 44, пункту 2 статьи 45 НК РФ, самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком заключается в уплате налога за счет его собственных денежных средств. В данном случае это и произошло. Поэтому обязанность организации по уплате налогов выполнена. И налоговая инспекция обязана считать их уплаченными (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.10.2000 №А56-14297/00).
