По итогам финансового года хозяйственные общества и товарищества могут рассматривать вопросы о распределении чистой прибыли и принимать решение о выплате дивидендов. Особенности налогообложения дивидендов зависят от того, кому выплачиваются доходы: российским организациям или иностранным юридическим лицам, физическим лицам – резидентам Российской Федерации или не являющимся таковыми, и от каких источников (в России или за ее пределами) получены доходы. На сумму налогов влияет также и тот факт, получает ли организация, выплачивающая дивиденды, подобные доходы. В какой последовательности лучше приступить к определению налоговой базы и как рассчитать налоги при выплате дивидендов, мы расскажем в настоящей статье.

Понятие «дивиденд» в налоговом законодательстве

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Таким образом, для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций.

Обращаем внимание читателей: дивиденды выплачиваются в период деятельности организации. При ликвидации организации выплачиваемые суммы акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются (п. 2 ст. 43 НК РФ ) и на основании пп . 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль.

Также не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность и выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (пп. 2 и 3 п. 2 ст. 43 НК РФ).

Источник выплаты дивидендов

Департамент налоговой политики МФ России в Письме от 23.08.02 № 04-02-06/3/60 разъяснил, что дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года . Нераспределенная прибыль прошлых лет является составной частью капитала организации и представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.

Следует заметить, что акционерные общества вправе использовать на выплату дивидендов специальные резервные фонды, однако это касается распределения части прибыли по привилегированным акциям определенных типов. Таким образом, источником выплат дивидендов для АО является чистая прибыль и резервный фонд, созданный для этих целей, а для ООО – только чистая прибыль. При этом чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности . Такое уточнение внесено в ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» Федеральным законом от 06.04.04 № 17-ФЗ (новая редакция п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ вступит в силу с 1 июля 2004 года). Источник выплаты дивидендов, следовательно, определяется на основании соответствующего показателя формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», исчисляемого с учетом требований ПБУ 18/02 (разумеется, для предприятий, которые обязаны использовать указанное ПБУ).

Налоговые ставки

На основании п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам в виде дивидендов применяются следующие ставки:

1) 6 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций .

Физическими лицами – налоговыми резидентами РФ признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ ).

Любые доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в том числе доходы в виде дивидендов, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ ).

Выплата дивидендов иностранным юридическим лицам

Следует также учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранными государствами (если таковые имеют место быть). Так, во многих из них содержатся положения, устанавливающие конкретные или предельные значения ставок при налогообложении дивидендов, а также нормы о недискриминации, согласно которым налогообложение нерезидентов в России не должно быть более обременительным, чем налогообложение резидентов РФ. Несмотря на то, что в данном случае международный договор вступает в противоречие с НК РФ, определяющим размер ставки налога на прибыль, на основании ст. 7 НК РФ следует применять правила и нормы международных соглашений РФ. Иностранное лицо, таким образом, может быть освобождено от удержания налогов у источника выплаты или иметь право на применение пониженных ставок налога к выплачиваемым им доходам в виде дивидендов. Для этого необходимо предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ ).

Требования к форме документов, подтверждающих постоянное местопребывание организаций в иностранном государстве, приведены в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ .

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (п. 1 ст. 310 НК РФ ). В налоговой Декларации по налогу на прибыль организаций суммы доходов, выплачиваемые иностранным организациям, отражаются по строке 030 раздела А листа 03.

По итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные ст. 289 НК РФ , налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период по форме, установленной МНС России (п. 4 ст. 310 НК РФ ). Инструкция по заполнению этого расчета приводится в Приказе МНС РФ № САЭ-3-23/287

Пример 1 .

Организация начислила иракской компании, не имеющей представительства в РФ, дивиденды в размере 30 000 рублей.

Поскольку иностранная организация не имеет представительства в России, при выплате дивидендов налоговому агенту следует удержать и уплатить в бюджет сумму налога на прибыль. В связи с тем, что между РФ и Республикой Ирак нет соглашения об избежании двойного налогообложения, дивиденды, получаемые иракской компанией, будут облагаться по ставке 15%. Сумма налога на прибыль будет равна 4 500 руб. (30 000 руб. х 15%) и должна быть перечислена в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ ).

Обращаем внимание читателей : список зарубежных стран, с которыми у РФ отсутствуют соглашения об избежании двойного налогообложения, приведен в Письме № ФС-6-26/360 .

Выплата дивидендов иностранным физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ

Пункт 3 ст. 275 НК РФ признает в этом случае российскую организацию налоговым агентом и обязывает перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ ). Сумма начисленного налога указывается в разделе 4 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)» формы 1-НДФЛ . В налоговой Декларации суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам – нерезидентам РФ, отражаются по строке 040 раздела А листа 03.

Налогообложение дивидендов, полученных российской организацией от иностранного юридического лица

Наличие межправительственного договора об избежании двойного налогообложения позволяет получателю дохода зачесть налог, уплаченный в иностранном государстве. При этом следует иметь в виду, что возврат из бюджета отрицательной разницы, возникающей при зачете суммы налога, уплаченной по месту нахождения источника выплаты дохода, не производится.

В соответствии с пп . 2 п. 4 ст. 271 НК РФ при получении дивидендов метод признания доходов по их начислению не применяется, поэтому датой их получения признается момент поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на дату их признания.

Выплата дивидендов акционерам, применяющим упрощенную систему налогообложения

В связи с тем, что данные лица не являются налогоплательщиками налога на прибыль и НДФЛ, удерживать эти налоги при выплате им доходов в виде дивидендов не нужно. Но для избежания возможных претензий со стороны налоговых органов выплачивающая дивиденды организация должна иметь необходимые подтверждения тому, что организация – получатель дохода применяет «упрощенку».

К сведению читателей: Письмом МФ РФ от 11.03.04 № 04-02-05/3/19 установлено, что если организации, применяющие УСНО, выплачивают дивиденды, то им необходимо вести бухгалтерский учет.

Выплата дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ

Налоговая база по налогу на прибыль при выплате дивидендов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ст. 275 НК РФ . Пункт 2 ст. 214 НК РФ , определяющий особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, также отсылает к ст. 275 НК РФ . Таким образом, ст. 275 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы российской организации сразу по двум налогам: налогу на прибыль и НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В связи с тем, что днем получения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств, то к вычету принимаются только суммы, фактически поступившие к моменту принятия решения о выплате дивидендов (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Дата принятия решения о выплате дивидендов в данном случае не имеет значения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.04 по делу № А19-12587/0343-Ф02-4970-С1). Кроме того, при расчете налоговой базы за налоговый период в уменьшение ее величины могут быть учтены только те суммы полученных от российских организаций дивидендов, которые поступили в организацию до даты проведения собрания по распределению дивидендов,

Следует заметить, что порядок налогообложения выплаты дивидендов, изложенный в ст. 275 НК РФ , является неполным, так как не учитывает возможные дивидендные выплаты особой группе акционеров (речь идет об организациях, применяющих УСНО). По мнению автора, из общей суммы дивидендов необходимо исключить суммы, распределенные в пользу акционеров-«упрощенцев». Так как ст. 275 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы для физических лиц, производить такой вычет необходимо на этапе определения налоговой базы для дивидендов российским организациям и резидентам.

Таким образом, общая сумма дивидендов к распределению должна быть уменьшена на сумму дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу – нерезиденту, а также предприятиям, перешедшим на УСНО. Кроме того, эта налоговая база уменьшается на суммы дивидендов, которые получила сама российская организация, будучи акционером или участником другой организации. Дивиденды к уменьшению налоговой базы берутся за текущий или предыдущий отчетный (налоговый) период и могут учитываться только в том случае, если ранее они не участвовали в таких расчетах.

Это делается для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм. При этом не важно, по какой ставке налог был удержан или не удержан вовсе в связи с отсутствием налоговой базы у предыдущего налогового агента. Полученная в итоге разница является налоговой базой, с которой исчисляется налог по ставке 6% (как по налогу на прибыль, так и по НДФЛ). На завершающем этапе общая сумма налога распределяется по каждому получателю дивидендов, облагаемых налогом по ставке 6%.

Проиллюстрируем вышесказанное на примере.

Уставный капитал акционерного общества «Альфа» распределен между участниками следующим образом:

15% уставного капитала принадлежат иностранной компании « W ». Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством, в котором имеет постоянное местонахождение компания « W », отсутствует;

5% – физическому лицу – нерезиденту РФ;

45% – российской организации «А»;

10% – российской организации «Б», находящейся на УСНО;

25% – физическому лицу – резиденту России.

20 мая 2004 г. на общем собрании акционеров ОАО «Альфа» было принято решение выплатить дивиденды своим акционерам в размере 1 000 000 руб.

Являясь организацией-акционером, ОАО «Альфа» в апреле 2003 г. получило по итогам 2002 г. дивиденды от российской организации «Бетта» в размере 50 000 руб. за минусом налога, которые не участвовали в расчете налоговой базы по выплачиваемым по итогам работы за 2002 г. доходам.

5 мая 2004 г. были получены дивиденды в сумме 90 000 руб. от иностранной организации. В июне 2004 г. в сумме 170 000 руб. были получены дивиденды от российской организации «Гамма».

Рассмотрим поэтапно, как рассчитать налоговую базу по дивидендам, выплачиваемым организацией ОАО «Альфа», и каков порядок удержания налогов с дивидендов. Следует заметить, что общая сумма распределяемых дивидендов (1 000 000 руб.) отражается по строке 010 Раздела А Листа 03 Декларации по налогу на прибыль.

1) Общая сумма дивидендов, распределенная в пользу иностранной компании « W », физического лица – нерезидента, составит 200 000 руб.(1 000 000 руб. х 15%+ 1 000 000 руб. х 5% = 150 000 руб. + 50 000 руб.).

С части прибыли, выплачиваемой иностранной организации, удерживается налог в сумме 22 500 руб. (1 000 000 руб. х 15% х 15%).

С дохода, выплачиваемого физическому лицу – нерезиденту, удерживается налог в сумме 15 000 руб. (1 000 000 руб. х 5% х 30%).

Обратите внимание! Суммы налога с этих доходов в Декларации по налогу на прибыль не отражаются. Они должны быть учтены при заполнении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также в налоговой карточке формы 1-НДФЛ (об этом было рассказано выше).

2) Сумма дивидендов, отраженная по строке 010 Листа 03, может быть уменьшена на сумму дивидендов, причитающуюся российской организации, находящейся на УСНО, и составляющую 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%) (раздел А Листа 03, строка 071), а также на суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Обратите внимание! В уменьшение суммы распределяемых дивидендов могут быть отнесены не все полученные организацией дивиденды. Так, п. 1 ст. 275 НК РФ не дает права исключать суммы дивидендов, полученных из-за рубежа (об этом было рассказано выше). Таким образом, сумма 90 000 руб., полученная от иностранной организации, в уменьшение сумм распределяемых дивидендов приниматься не будет.

Изначально такой доход необходимо отразить по строке 100 Приложения 6 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль. Соответственно, эта сумма попадает в показатель строки 030 Листа 02 Декларации того отчетного периода, когда она была получена, в составе всех внереализационных доходов акционерного общества. Для того чтобы исключить этот доход из расчета налогооблагаемой базы по ставке 24%, полученные от иностранной организации дивиденды в сумме 90 000 руб. одновременно отражаются по строке 060 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Сумму налога с дохода, полученного в виде дивидендов от иностранной организации, ОАО «Альфа» определяет самостоятельно по ставке 15%, для чего заполняет раздел Б «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (дохода от долевого участия в иностранных организациях)» Листа 04 Декларации: в строке 010 указываются полученные дивиденды в сумме 90 000 руб., а в строке 030 – рассчитанная сумма налога – 13 500 руб. (90 000 руб. х 15%).

В условии рассматриваемого примера отсутствует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, что не позволяет получателю дохода – ОАО «Альфа» – зачесть налог, удержанный по законодательству страны, выплачивающей указанный доход.

При наличии международного договора об избежании двойного налогообложения организация имеет возможность зачесть сумму налога, уплаченную за границей. В отчетный период, следующий за получением дохода, может быть подана специальная декларация для предоставления указанного зачета, из которой разрешенная исключаемая сумма налога переносится в строку 330 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, при расчете налоговой базы за налоговый период в уменьшение ее величины могут быть учтены только те суммы полученных от российских организаций дивидендов, которые поступили в организацию до даты проведения ей собрания по распределению дивидендов . Таким образом, полученные в июне в сумме 170 000 руб. дивиденды не будут уменьшать величину налоговой базы за налоговый период. Эта сумма будет участвовать при расчете налоговой базы по распределяемым дивидендам в 2004 г.

В рассматриваемом примере уменьшать налоговую базу по дивидендам, выплачиваемым российской организации и физическому лицу – резиденту, будет сумма дивидендов, полученных от российской организации «Бетта» в размере 50 000 руб. Таким образом, налоговая база, рассчитанная по п. 2 ст. 275 НК РФ (строка 060 Листа 03) составит 650 000 руб. (1 000 000 руб. – 200 000 руб. – 100 000 руб. – 50 000 руб.). Обратите внимание! Пункт 2 ст. 275 НК РФ предусматривает ситуацию, когда отраженная по строке 060 Листа 03 Декларации по налогу на прибыль сумма может быть отрицательной. Такое возможно, если сумма по строке 020 «Дивиденды к уменьшению» будет больше или равна сумме, отраженной по строке 010 «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами». В случае если полученная разница отрицательна, даже при наличии распределяемых дивидендов у организации не возникает налоговой базы, соответственно, отсутствует обязанность по уплате налога. При этом никакого возмещения из бюджета не производится.

3) Общая сумма налогов по выплатам, облагаемым по ставке 6%, составит 39 000 руб. (650 000 руб. х 6%), в том числе удерживаемая с дивидендов, распределенных для российской организации «А», – 25 071 руб. [(650 000 руб. х 45%) / (45% + 25%)] х 6%, и для физического лица – резидента РФ – 13 929 руб. [(650 000 руб. х 25%) / (45% + 25%)] х 6% 19 680 руб. (49 200 руб. х 40%).

В рассматриваемом примере в составе учредителей только одно физическое лицо – резидент России. Если таких учредителей несколько, то сумма налога должна распределяться на всех физических лиц – резидентов, в пользу которых выплачиваются дивиденды (пропорционально доле дивидендов каждого физического лица в общей сумме дивидендов в пользу физических лиц).

По окончании налогового периода (календарного года) организация должна представить в налоговые органы по месту своей регистрации справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, в которых необходимо указать сведения о выплаченных дивидендах и удержанных суммах НДФЛ. Кроме этого, следует учесть, что начисленная сумма дивидендов физическим лицам – резидентам также указывается и в Декларации по налогу на прибыль (раздел А Листа 03, строка 072). Данная сумма не участвует в расчете налога на прибыль, а имеет чисто информационный характер

ОАО «Альфа», таким образом, должно выплатить своим акционерам следующие суммы дивидендов за 2003 г.:

– иностранной компании «W» – 127 500 руб. (150 000 руб. – 22 500 руб.);

– физическому лицу – нерезиденту РФ – 35 000 руб.(50 000 руб. – 15 000 руб.);

– российской организации «А» – 424 929 руб. (450 000 руб. – 25 071 руб.);

– российской организации «Б», находящейся на УСНО, – 100 000 руб. (налог не удерживается);

– физическому лицу – резиденту России – 236 071 руб. (250 000 руб. – 13 929 руб.).

Следует отметить, что предложенный в Письме МНС РФ № СА-6-04/942@ порядок налогообложения дивидендов несколько отличается от приведенного в настоящей статье. По мнению автора, данный алгоритм проще и полностью соответствует порядку, установленному в ст. 275 НК РФ .

Сроки уплаты налогов

Налоговый агент должен перечислить в бюджет налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ ).

Акционерное общество, выплачивающее дивиденды своим акционерам, может осуществлять выплату в несколько этапов. В этом случае, в соответствии с требованиями п. 5 ст. 286 и п. 4 ст. 287 НК РФ, сумма налога определяется применительно к каждой выплате указанных доходов и перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налоговый агент должен перечислить НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке. Если доход выплачивается в натуральной форме, то налог необходимо перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ ).

Выплата квартальных дивидендов

Возникает вопрос: признаются ли промежуточные выплаты «налоговыми дивидендами», к которым можно применить пониженную ставку налога в размере 6%, предусмотренную п. 4 ст. 224 и п. 3 ст. 284 НК РФ ? Налоговые органы придерживаются следующей точки зрения. Так как авансовые платежи по налогу на прибыль налогом не признаются, прибыль после налогообложения определяется только по окончании года. Поэтому по итогам квартала выплачиваются не дивиденды, а авансовые платежи, к которым необходимо применять обычную ставку налога (по НДФЛ в размере 13%, по налогу на прибыль – 24%). Кроме того, если организация выплачивала промежуточные дивиденды, а по итогам года получила нулевую прибыль или убыток, то необходимо произвести перерасчет налога с указанных выплат.

Однако автор не согласен с таким мнением и в защиту своей точки зрения может привести следующие аргументы. Из определения дивиденда, данного в ст. 43 НК РФ , можно выделить несколько существенных налоговых признаков этого вида дохода. Дивиденд – часть прибыли организации, оставшейся после налогообложения. НК РФ не ставит отнесение распределяемых сумм к дивидендам в зависимость от времени выплат – по итогам года или до его окончания. Требование к распределяемой прибыли лишь одно: это должна быть часть прибыли, оставшаяся после налогообложения. Принимая решение о выплате промежуточных дивидендов, общество распределяет часть прибыли также после уплаты налога (точнее, авансовых платежей, перечисляемых в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ ) по результатам отчетных периодов, которыми, согласно п. 2 ст. 285 НК РФ, являются квартал, полугодие или девять месяцев. Таким образом, часть прибыли, оставшаяся после уплаты в бюджет авансового платежа по итогам отчетного периода, соответствует требованию ст. 43 НК РФ .

Кроме этого, промежуточные дивиденды, как и дивиденды по итогам года, являются выплатой акционерам в связи с участием в АО, и этот признак не меняется в зависимости от времени распределения или порядка расчета такого дохода. Учитывая вышесказанное, при выплате квартальных дивидендов соблюдается условие отнесения их к налоговым с удержанием 6-процентного налога.

Пример 3.

ОАО «Линда» в сентябре 2003 г. выплатило своим акционерам, являющимся резидентами РФ, промежуточные дивиденды в размере 200 000 руб.

По итогам общего годового собрания акционеров, состоявшегося в июне 2004 г. (при распределении прибыли за 2003 г.), был объявлен окончательный размер дивидендов – 350 000 руб. полученной прибыли.

Размер налоговой ставки, применяемой к доходу в виде промежуточных дивидендов, равен 6%. Поэтому при выплате дивидендов налоговым агентом – источником выплаты – был удержан налог в размере 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%). Учитывая, что из 350 000 руб. уже было выплачено 200 000 руб. в виде промежуточных дивидендов, в 2004 г. предстоит выплатить оставшуюся сумму в размере 150 000 руб. Налог с выплачиваемой суммы будет равен 9 000 руб. (150 000 руб. х 6%).

Если по окончании года у организации, выплачивающей квартальные дивиденды, не окажется суммы прибыли, полагающейся к распределению, она, по мнению автора, не должна участвовать в перерасчетах с уже выплаченного дивидендного дохода. Во-первых, выплата промежуточных дивидендов не запрещена гражданским законодательством. Во-вторых, на момент выплаты указанный вид дохода отвечал требованиям налоговых дивидендов (рассуждения на эту тему были приведены выше).

Налоговые органы в ответах на частные вопросы относительно данной ситуации считают иначе. Решение собрания акционеров общества о начислении дивидендов при отсутствии чистой прибыли ничтожно, поэтому полученные акционерами доходы (промежуточные дивиденды) дивидендами не являются, так как не подпадают под определение, содержащееся в п. 1 ст. 43 НК РФ . В связи этим с после составления годовой бухгалтерской отчетности организация обязана произвести перерасчет налога на прибыль и НДФЛ с выплат, произведенных акционерам до формирования годового финансового результата и считавшихся в течение года дивидендами.

Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон от 06.04.04 № 17-ФЗ «О внесении изменений в статью 42 Федерального закона «Об акционерных обществах».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.

О том, как правильно заполнить форму № 2, мы подробно писали в «АВБН», № 1, 2004 г.

Приказ МНС РФ от 28.03.03 № БГ-3-23/150 «Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций».

Приказ МНС РФ от 11.11.03 № БГ3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций».

Приказ МНС РФ от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Приказ МНС РФ от 14.04.04 № САЭ-3-23/287 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Письмо МНС РФ от 27.03.02 № ФС-6-26/360 «Обмен информацией».

Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утв. Приказом МНС РФ от 31.10.03 № БГ-3-04/583.

Письмо МФ РФ от 11.03.04 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения».

Выплата дивидендов - вопросы и ответы

Что такое дивиденды

Определение содержит Налоговый кодекс РФ, часть I, раздел IV, глава 7, статья 43. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Такое же определение содержит документ под названием "Методические рекомендации по разработке дивидендной политики в акционерных обществах с государственным участием", составленный Федеральным агентством по управлению государственным имуществом.

Федеральный закон "Об акционерных обществах" не содержит понятия дивиденда, однако в нем есть статьи, описывающие порядок их выплаты и ограничения по выплатам. Термин "дивиденд" используется в статье 102 Гражданского кодекса Российской Федерации, но также не содержит определения, что это такое.

Таким образом, под термином "дивиденд" следует понимать определение, указанное в Налоговом кодексе РФ.

Что не считается дивидендом

Итак, не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Несмотря на то, что второй пункт говорит о том, что выплата в виде передачи акций не признается дивидендами, специалисты указывают, что если это предусмотрено уставом акционерного общества, то дивиденды могут быть выплачены акциями. Такой способ расчета с акционерами предпочитают компании, которым необходимы денежные средства для развития бизнеса. Это выгодно и акционеру - он получает дополнительные акции и его вес в компании растет. Таким образом здесь есть противоречие между законом об акционерных обществах и Налоговым кодексом РФ.

Что является источником выплаты дивидендов?

Согласно пункту 2 статьи 42 Федерального закона "Об акционерных обществах", источником выплаты дивидендов является прибыль после налогообложения - чистая прибыль общества, которая определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Кирилл Никитин, юрист юридической фирмы VEGAS LEX

На практике в акционерных обществах возможна парадоксальная, казалось бы, ситуация, при которой обязанность по выплате дивидендов наступает и при отсутствии необходимых для этого условий. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 32 Закона об акционерных обществах, в уставе общества должны быть определены размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа. Размер дивиденда определяется в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций. Размер дивиденда по привилегированным акциям считается определенными также, если уставом общества установлен порядок их определения.

При этом владельцы привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен в уставе акционерного общества, имеют право на получение указанных дивидендов независимо от наличия у акционерного общества прибыли. Таким образом, при определенных условиях акционеры – владельцы обыкновенных акций в силу закона могут вовсе не получить дивидендов, в то время как владельцам привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен в уставе акционерного общества, будут выплачены дивиденды в любом случае.

В каком виде выплачиваются дивиденды

Дивиденды выплачиваются деньгами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 42 Федерального закона "Об акционерных обществах". Если уставом общества предусмотрена иная форма выплаты дивидендов, то она может быть выплачена в натуре - в виде товаров, ресурсов, продукции или услуг.

Как гласит пункт 8, статьи 42, V главы ФЗ "Об акционерных обществах", выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией. Выплата дивидендов осуществляется путем перечисления денежных средств на банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах – почтовым переводом. Это положение явно указывает требование выплачивать дивиденды только безналичным способом.

Если компания выплатит дивиденды иным способом, нежели чем безналичным переводом, то она может быть оштрафована на сумму от 500 до 700 тыс рублей. Срок давности привлечения к ответственности по этому нарушению - один год.

Обязанность общества по выплате дивидендов лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, - на ее счет.

Примечательно, что если компания после объявления о выплате дивидендов не выплатила их в установленный срок, акционер может обратиться в суд о взыскании причитающейся суммы дивидендов, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.

Приведенные положения можно с определенной долей допущения применить и к обществам с ограниченной ответственностью. Так, Федеральный закон №08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее – Закон об ООО), так же не дает легального определения термина "дивиденд", однако регулирует вопросы "распределения чистой прибыли среди участников общества". Закон об ООО аналогично регулирует источники выплаты дивидендов, а также случаи ограничения их выплаты.

Вместе с тем, в отличии законодательства об акционерных общества, Закон об ООО дает участникам возможность иного порядка распределения прибыли (не пропорционального) исключительно в случае предварительного наличия в Уставе такого порядка.

Еще одним отличием является запрет для ООО принимать решение о распределении своей прибыли между участниками до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника этого общества в случаях, предусмотренных Законом об ООО.

Как удерживать налог с дивидендов, выплачиваемых деньгами

Особенности удержания налога на доходы физических лиц установлены статьями 214, 226.1, 224 Налогового кодекса РФ.

Удержанием налога при выплате дохода в виде дивидендов по акциями российских компаний занимается налоговый агент – доверительный управляющий или профессиональный брокер, которые ведут в интересах налогоплательщика операции по брокерскому обслуживанию, а также в рамках договоров доверительного управления, поручения, комиссии или агентского договора с налогоплательщиком.

Для налоговых резидентов России налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов. Для нерезидентов, получающих доход по таким же условиям, налоговая ставка составляет 15%.

Налогообложение нерезидентов предусматривает другую ставку удерживаемого налога в том случае, если нерезидент имеет гражданство страны, с которой Россия подписала соглашение об избежании двойного налогообложения. Список стран, с которыми подписаны соглашения, а также сами соглашения, находятся на сайте Федеральной налоговой службы РФ.

Эти соглашения имеют более высокую юридическую силу, чем Налоговый кодекс РФ. Об этом прямо сказано в статье 7 Налогового кодекса РФ: "Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации".

Стоит обратить внимание, что с 1 января 2015 года отменена ставка налогообложения в 9% для налоговых резидентов РФ - физических лиц. Таким образом, компании теперь не могут оптимизировать налоговую нагрузку за счет "дивидендных" доходов. Новая ставка налога применяется к выплатам, которые производятся после первого января 2015 года.

Кирилл Никитин, юрист юридической фирмы VEGAS LEX

С принятием так называемого "антиоффшорного пакета законов" существенно снизилась привлекательность широко распространенного способа налоговой оптимизации в виде выплаты дивидендов участникам (акционерам) – иностранным контролируемым компаниям и применения льготных налоговых ставок.

Поскольку большинство оффшорных юрисдикций не имеет соглашений об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией, при выплате дивидендов на оффшорную компанию в России, взимается налог у источника.

Вместе с тем, с учетом тенденции к "деоффшоризации" в российском праве, представляется, что применение подобной стратегии может в скором времени стать не выгодным.

Цель "антиоффшорного" пакета законов – сделать невыгодным использование оффшорных компаний для целей налогового планирования.

Внесенными поправками предусмотрено два подхода к налогообложению деятельности иностранных оффшорных и "транзитных" аффилированных компаний:

признание российским налогоплательщиком не распределенной прибыли своих контролируемых иностранных компаний в качестве дохода, подлежащего налогообложению;

признание иностранной компании налоговым резидентом Российской Федерации с обязанностью исчисления и уплаты налога на прибыль организаций как российской организацией.

Доходы по дивидендам образуют отдельную налоговую базу, согласно пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ, к ним не применяются налоговые вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные, социальные).

Как удерживать налог с неденежных дивидендов

Если выплата дивидендов происходит не в денежных средствах, а в виде имущества (или вообще любых активов предприятия), то это считается реализацией - такую позицию занимает Федеральная налоговая служба и Министерство финансов. А это значит, что возникает налогооблагаемая база, в результате число и характер налогов будет зависеть от того режима налогообложения, в котором находится предприятие. Таким образом, если возникает желание выплатить дивиденды имуществом, необходимо решить этот вопрос с бухгалтером и юристом компании.

В любом случае компания при выплате дивидендов в неденежной форме обязана, как налоговый агент, удержать налог. Если у компании нет на это денег и удержать налог невозможно, она должна в течение месяца уведомить об этом налоговую инспекцию. Второе такое уведомление необходимо направить в налоговую инспекцию и по месту собственной регистрации. Налоговая служба, получив уведомление, будет самостоятельно истребовать у акционера уплаты налога за полученное имущество.

Кроме налогов, с дивидендов не удерживаются никакие другие платежи, в том числе во внебюджетные фонды - пенсионный или Фонд социального страхования. В эти фонды начисляются взносы с платежей, возникших в результате трудовых отношений, либо по договорам гражданско-правового характера, предусматривающие выполнение работ или оказание услуг. Дивиденды - это распределение чистой прибыли, которая осталась после уплаты всех налогов, они находятся вне рамок трудовых отношений.

Обязана ли компания выплачивать дивиденды?

Общество имеет право не распределять прибыль в дивиденды. Согласно постановлению ФАС Московского округа от 17 сентября 2007 г. № КГ-А40/6638-07, "принятие решения о начислении дивидендов и их выплате акционерам, пропорционально размещенным акциям, является правом, но не обязанностью общества. Иное толкование статьи 42 ФЗ может привести к произвольному вмешательству в частные дела участников гражданских отношений, что недопустимо в силу основных начал гражданского законодательства, предусмотренных пунктом 1 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации".

Примечательно, что судебная практика Англии и США предусматривает право акционера обратиться в суд и потребовать выплаты дивидендов даже в том случае, если они не объявлены, а деятельность компании показывает прибыль.

Кирилл Никитин, юрист юридической фирмы VEGAS LEX

На недопустимость принуждения общества к выплате дивидендов обращают внимание высшие судебные инстанции РФ. Так, в абз. "б" пункта 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90 и Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" разъяснено, что, если общим собранием участников общества не принималось решение о распределении части прибыли, суд не вправе удовлетворять требование об обязании их выплаты, поскольку решение вопроса о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества.

Кто имеет право на получение дивидендов

Для определения круга акционеров, имеющих право на получение дивидендов, проводится закрытие реестра, в результате чего определяются владельцы обыкновенных и привилегированных акций. С 2014 года изменился порядок и сроки выплаты дивидендов, обозначенные в ФЗ "Об акционерных обществах". Теперь дата закрытия реестра определяется общим собранием акционеров общества по предложению совета директоров. Дата назначается не ранее 10 и не позднее 20 дней после проведения этого собрания. Таким образом, дата закрытия реестра акционеров, имеющих право участвовать в общем собрании, не совпадает с датой закрытия реестра для определения акционеров, имеющих право на дивиденды.

Когда у акционера возникает право на получение дивидендов

Каждый акционер имеет право на получение дивидендов за счет чистой прибыли предприятия. Оно возникает при исполнении всех следующих условий:

по итогам отчетного периода компания получила чистую прибыль,

совет директоров или наблюдательный совет общества принял решение, с рекомендациями относительно размера дивидендов,

проведено общее собрание акционеров, с общим числом голосующих акций - более половины,

в повестке дня общего собрания акционеров был вопрос о выплате дивидендов,

соблюдено условие, что размер дивидендов не будет больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом общества,

оглашены решения, принятые общим собранием акционеров,

наступил срок выплаты дивидендов,

акционер находится в реестре лиц, имеющих право на дивиденды.

Если хотя бы одно условие не исполняется, дивиденды не выплачиваются.

Когда нельзя выплачивать дивиденды

Этот вопрос регламентируется в статье 43 ФЗ "Об акционерных обществах". В частности, нельзя принимать решение о выплате дивидендов, если не до конца оплачен уставной фонд компании, если компания находится в состоянии банкротства, либо если выплата дивидендов приведет ее к такому состоянию. Также, нельзя принимать решение о выплате дивидендов только части владельцев акций, дивиденды выплачиваются либо всем, либо никому.

В какой срок надо выплачивать дивиденды

Статья 42 ФЗ "Об акционерных обществах" указывает, что срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Сколько денег надо направлять на дивиденды

Закон не ограничивает предел выплат по дивидендам от прибыли для компаний, в которых нет участия государства. Указывается только, что размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом общества.

Государственные компании обязаны направлять на выплату дивидендов не менее 50% прибыли. Согласно недавно подписанному документу, госкомпании должны считать дивиденды за 2015 год по МСФО, если она больше РСБУ. Также указывается, что чистую прибыль, не распределенную на финансирование инвестиционных проектов и иные цели, необходимо направлять на выплату дивидендов. Инвестиционные проекты должны соответствовать установленным в акционерном обществе требованиям доходности.

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. 2. Не признаются дивидендами: 1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; 2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; 3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. 3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Консультации юриста по ст. 43 НК РФ

Никита Лобок

За 2015 год появилась возможность выдать Дивиденты единственному учредителю. Однако средств на счете не много. Хотим выдать часть дивидентной массы деньгами со счета перечислением на карту директора с уплатой НДФЛ 13 процентов, а другую часть выдать имуществом Автомобилем. Автомобиль покупался ООО за 300.000 и за ту же сумму будет оценен в качестве дивидентов. Платить 13 процентов НДФЛ или НДС возникает, хотя откуда дохот т.к. суммы равны. И как быть, как оформлять договор купли продажи автомобиля на Директора?

Раиса Журавлева

Я директор ООО на УСН (доходы) являюсь единственном учредителем. По окончании года после 60дн. намерена снять дивиденты с чистой прибыли. Какие налоги и по какой ставке, кому я должна уплатить

• Ответ на вопрос дан по телефону

• • Ответ юриста:

    Чтобы определить сумму дисконта по векселю за отчетный месяц, необходимо воспользоваться формулой: Сумма дисконта за отчетный месяц=Номинальная стоимость векселя –Стоимость, по которой вексель был передан контрагенту:Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя ×Количество календарных дней отчетного месяца, в течение которых вексель находился в обороте Такой порядок расчета следует из пункта 8 ПБУ 15/2008, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 . Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения, определяется начиная со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту, до дня, когда заканчивается его срок обращения (гл. V и ст. 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341

Игорь Китайгородский

Банк не выплачивает процент, указанный в Договоре. В Договоре на валютный вклад на бумажном носителе с печатью и подписями сторон прописана ставка 11% годовых. Банк отказывается выплачивать процент по данной ставке, т. к. в программе банка указана ставка 8% Договор подошел к концу (365дн.) Я, естественно, считаю, что Договор оформлен надлежащим образом и выплачивать должны 11%. Проясните, пожалуйста, на чьей стороне правда?!

• Ответ юриста:

  Я бы понял ваш Банк, если бы согласно статей 43, 208 и 214.2 Налогового кодекса России , Банк обязан был бы удерживал с вас подоходный налог, т. е. стал бы вашим налоговым агентом. Но в вашем случае Банк не является налоговым агентом, а обязанность декларирования доходов полученных от вклада в валюте превышающего 9 % годовых лежит на вас. Т. е. доходы в 2 % от вклада должны быть продекларированы вами лично и с них уплачен подоходный налог. Ситуация явно не в пользу Банка. А по процентам рекомендую найти Определение СК Верховного Суда России от 27 января 1998г. "По договорам банковского вклада, заключенным с гражданами, банки не вправе с 1 марта 1996 г. уменьшать размер процентов по вкладам и в тех случаях, когда условие об одностороннем уменьшении банком размера процентов включено в договор банка с гражданином-вкладчиком" (Извлечение) (Текст определения опубликован в Бюллетене Верховного Суда Российской Федерации, 1998 г. , N 6, с. 6) А также Постановление Конституционного Суда России от 23 февраля 1999г. № 4-П "По делу о проверке конституционности положения части второй статьи 29 Федерального закона от 3 февраля 1996 года "О банках и банковской деятельности" в связи с жалобами граждан О. Ю. Веселяшкиной, А. Ю. Веселяшкина и Н. П. Лазаренко" (Текст постановления опубликован в газете "Финансовая Россия" от 4-10 марта 1999 г. N 8, в "Российской газете" от 3 марта 1999 г. N 40, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 4 марта 1999 г. N 5, в Собрании законодательства Российской Федерации от 8 марта 1999 г. N 10 ст. 1254, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 25 марта 1999 г. N 7, в "Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации", 1999 г. , N 3)

Александра Тимофеева

Действительно ли дивиденды выплачиваются только по результатам года?. Действительно ли дивиденды выплачиваются только по результатам года? Как можно официально в белую с уплатой 9% вывести некую часть прибыли в середине года? Можно ли прописать (где и как) , что дивиденды выплачиваются например раз в квартал? Заранее спасибо за ответ.

• Ответ юриста:

  Нет теперь дивиденды можно выплачивать на основании данных бухгалтерского учета из чистой прибыли по итогом квартала. Это должно быть прописано в Уставе общества. После того как станут известны финансовые результаты за квартал, участники выносят решение о выплате дивидендов, удерживаете и перечисляете в бюджет 9% НДФЛ с дивидендов и выплачиваете дивиденды участникам. Статья 28. Распределение прибыли общества между участниками общества 1. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. 2. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Галина Сорокина

как наз >Доходы от владения акцией:...

• Дивиденды.

Василий Понтрягин

подскажите срочно! второй раз теряю водительские права, с меня требуют штраф оплатить в размере 500 рублей,. подскажите срочно! второй раз теряю водительские права, с меня требуют штраф оплатить в размере 500 рублей ссылаются на новые расценки, в прошлый мелочью обошелся...кто нибудь знает, где посмотреть эти расценки????спасибо..

• Ответ юриста:

  Это-не ШТРАФ, это ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА, её размер регулируется не КоАП РФ, а ст. 333.33 НК РФ - 43) за выдачу национального водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста) , в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность: изготавливаемого из расходных материалов на бумажной основе, - 400 рублей; изготавливаемого из расходных материалов на пластиковой основе, - 800 рублей; 44) за выдачу международного водительского удостоверения, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, - 1 000 рублей; 45) за выдачу временного разрешения на право управления транспортными средствами, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, - 500 рублей; ----------------------Таким образом, 500 руб. -это госпошлина за выдачу ВРЕМЕННОГО РАЗРЕШЕНИЯ. за выдачу прав придётся платить ещё 400 или 800 руб, -в зависимости от того- бумажное или пластиковое

Станислав Данилычев

Скажите, платят ли учредители юридического лица налог на доход физического лица?

• Кончно, платят, если получают доход.

Оксана Щербакова

Могут ли уволить за то, что не хотят пускать на сессию (второе высшее образование по собственному желанию). Когда меня брали на работу (11 января 2011 года) , я уже поступила на второе высшее образование (специальность экономист-менеджер) и даже одну сессию отучилась. Работодатель был в курсе этого. Во время сессии с 19 февраля по 9 марта никто не высказывал своих возражений. 21 мая мне снова уходить на сессию по 26 мая. Мне ставят условие: или учиться или работать. Учебу бросать не хочу. Работа тоже такая, которую в моем маленьком городе не найдешь больше

• Ответ юриста:

  Если работник получает второе высшее образование самостоятельно, никаких соглашений относительно предоставления гарантий и компенсаций в связи с обучением между работником и работодателем нет и работодатель его на учебу не направлял, то предоставлять работнику гарантии и компенсации, предусмотренные ст. 173 ТК РФ , работодатель не обязан. Как известно, отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению по семейным обстоятельствам, а также по другим уважительным причинам. Сдача экзаменов при получении второго высшего образования, по нашему мнению, является уважительной причиной и может являться основанием для обращения работника к работодателю с заявлением о предоставлении указанного вида отпуска. Работодатель, в свою очередь, вправе решать, предоставлять ему такой отпуск или нет. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Карасевич Любовь А вот уволить могут при непредоставлении отпуска работодателем, уже отсутствие на работе даже на время сессии может являться причиной увольнения за прогул

Елена Коновалова

По процентным векселям доход признается после их погашения?

• Ответ юриста:

  Векселя третьих лиц могут поступить в организацию от контрагента, в частности: – по договору купли-продажи; – в оплату или обеспечение товаров (работ, услуг) ; – безвозмездно; – в качестве вклада в уставный капитал. В зависимости от способа получения векселя различным будет бухучет и налогообложение операции по его поступлению. В любом случае факт получения векселя и дату операции подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено (п. 1 и 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) . Например, это может быть акт приема-передачи векселей, предусматривающий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Вексель, полученный от контрагента, может приносить дополнительный доход. Для целей бухучета и налогообложения его необходимо рассчитать и учесть. Это следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, пункта 22 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ . Расчет различается в зависимости от того, в каком виде предусмотрено получение дополнительного дохода по векселю: – процентов; – дисконта. Порядок бухучета процентов по векселю не зависит от того, по какому векселю отражаются проценты (векселю третьего лица или собственному векселю контрагента) и каким способом он получен (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.) . Проценты по векселю ежемесячно включайте в состав прочих доходов. Сумму процентов учитывайте на счете 76, к которому откройте субсчет «Проценты по векселям полученным»: Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1 – начислены проценты по векселю. Поступление денег в уплату процентов отразите так: Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» – получены проценты по векселю. Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 76) и пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99. При расчете налога на прибыль проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) . Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму процентов (дисконта) по векселю учитывайте в доходах каждый месяц в размере, приходящемся на него (п. 6 ст. 271 НК РФ) . При погашении векселя полученные от должника проценты (дисконт) , с которых ранее организация заплатила налог на прибыль, в доходы не включайте, если их суммы уже были учтены при налогообложении (п. 3 ст. 248 и п. 2 ст. 280 НК РФ).

Мария Григорьева

Прибыль.. Правильно ли я понимаю? Дивиенды это часть прибыли поделенная между учредителями ООО с удержанием 9% НДФЛ. Если учредитель один, то это уже не дивиденды, а прибыль. С прибыли тоже удерживается НДФЛ 9%? Так?

• Ответ юриста:

  дивиденд представляет собой часть чистой прибыли, распределяемой учредителями в соответствии с размерами их долей и выплачиваемой им деньгами или имуществом.Исходя из положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям в уставном капитале этой организации. Распределение должно производиться пропорционально размеру указанных долей. Любая из организаций имеет свои индивидуальные особенности, и поэтому дивидендная политика отдельно взятого общества будет отличаться от политики соседей.Дивидендная политика - это свод правил, в соответствии с которыми каждая фирма решает для себя проблему распределения чистой прибыли, полученной в результате ее хозяйственной деятельности.Суть разработки такой политики - это нахождение оптимальных пропорций между той частью прибыли, которую можно выплатить учредителям, и той частью, которую следует инвестировать в развитие бизнеса.

Борис Кусекеев

Вопрос юристу по налогу на имущество физических лиц. В Законе РФ № 2003-1 от 09.12.91 изложено, что участники ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС освобождены от уплаты налога на имущество (в моём случае - квартира). Но вдруг в августе приходит извещение на уплату оного за 2008г. Оплатил, но на всякий случай позвонил в местное управление ФНС и там сказали, что льготу отменили. Неделю назад пришло требование заплатить задолженность за 2007г. Заплатил (получается задним числом), поехал к ним узнать кто и почему отменил льготу. Отвечают - пришёл приказ Министерства финансов от 29.12.2006(номер не запомнил) упразнить льготы моей категории и участникам боевых действий в Чеченской республике. Не тронули только пенсионеров и инвалидов-чернобыльцев. Попросил показать мне его - показали какую-то газетную вырезку. Пытался найти в интернете хоть какое-то упоминание об приказе, дополнении или поправке к Закону - бесполезно! Подскажите - не дурят ли нашего брата? Если нет-помогите найти этот загадочный документ в интернете. Заранее благодарю.

• Ответ юриста:

  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 декабря 2006 г. N 03-06-01-05/18Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налоге на имущество физических лиц и сообщает следующее.Согласно абзацу 6 пункта 1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча".Обращаем внимание, что пунктом 10 статьи 14, пунктом 15 статьи 17, пунктами 12 и 13 статьи 18, статьей 43 и статьей 44 Закона РСФСР от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон РСФСР N 1244-1) в редакции от 15 мая 1991 г. были установлены льготы по уплате налогов, в форме освобождения от уплаты различных видов налогов для различных категорий граждан.Вместе с тем в связи с принятием Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) были внесены изменения в вышеуказанные статьи и исключены льготы по налогам.В соответствии с Законом РСФСР N 1244-1 (в редакции Федерального закона N 122-ФЗ) указанной категории граждан предоставляется возмещение вреда и меры социальной поддержки, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета.По мнению Департамента, возмещение вреда и меры социальной поддержки, установленные Федеральным законом N 122-ФЗ, не являются налоговыми льготами.Учитывая вышеизложенное, считаем, что в настоящее время правовых оснований для предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц указанной категории граждан на федеральном уровне не имеется.Вместе с тем налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, могут быть установлены решением представительных органов муниципального образования.Директор Департамента

Диана Никифорова

за какое время человек считается пропавшим без вести и как это доказать

• Ответ юриста:

  ой, перепутала блин, первый ответ збил с толку))) Статья 42. Признание гражданина безвестно отсутствующим Гражданин может быть по заявлению заинтересованных лиц признан судом безвестно отсутствующим, если в течение года в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания.При невозможности установить день получения последних сведений об отсутствующем началом исчисления срока для признания безвестного отсутствия считается первое число месяца, следующего за тем, в котором были получены последние сведения об отсутствующем, а при невозможности установить этот месяц - первое января следующего года.а оформляеться в судовом порядке. в украине например, в порядке отдельного судопроизводства... наверное и у вас так

Валентин Дубняков



Услуги инвестиционых компаний "ВКЛАД ИЗ АКЦИЙ" Дивиденды + проценты! Что это.

Галина Фомина

Доход с капитала, прямо пропорциональный чистой прибыли это:. - дивиденд -процент -разница -капитализированный доход

• Дивиденд. Обычно дивиденды платят в процентах от прибыли (например 50% от прибыли) , таким образом, чем больше прибыль тем больше (прямопропорционально) дивидены.

Степан Шаршавый

Распространяется ли налоговый вычет при приобретении земельного участка на 13-процентный налог с дивидендов от ООО?

• все забей в ОДНУ НДФЛ-3 и посмотри НДФЛ с дивидендов не 13%, а 9%. . Получение вычета возможно только при приобретении земельного участка вместе с жилым домом или после строительства на участке жилого дома и получения свидетельства о праве...

Карина Данилова

Что за налог берут с акционеров на дивиденды. И каков процент?

• Богдан Толстов

  Верность в наше Время-хранить невыгодно?Ни процентов?Ни дивидендов?Неходовой товар,короче?Или не так?

  • Татьяна,опять вы неправы!верность-суперходовой товар,пользуется огромным спросом!несмотря на демонстрацию обратного.только с верностью,как с девичьей честью,раз оступилась и веры больше нет.хоть зашивай,хоть скрывай,хоть ловчи.кому надо все...

Полина Орлова

дивиденды на акции и проценты по облигациям относятся к:...

Геннадий Примаков

Чем отличается дивиденды от процентов?

• Дивиденды выплачиваются по усмотрению совета директоров компании, то есть их размер может быть разным. Также их могут вообще не выплатить. :-) Выплата процентов фиксирована, постоянна в течение определенного срока, и происходит раньше выплаты дивидендов.

Надежда Волкова

что такое дивиденды?

• Прибыль. Проценты с чего-то, куда Вы вложили деньги (напр. с акций). Проще говоря, навар...)))

Никита Тяблов

В каком порядке эмитентом проводится выплата процентов и дивидендов по собственным ценным бумагам?

• Облигации, привилегированные акции, обыкновенные акции.

Георгий Тяпкин

каков примерно процент дивидендов за год выплачиваемый от денег вложенных в акции. Газпрома например?

• Ответ юриста:

  Дивиденды по акциям обычно весьма невысоки. В России вообще сложно найти акции, которые стабильно выплачивают высокий дивиденд. Средний уровень дивидендных платежей - порядка 2% в год от стоимости акции. иногда бывают дивиденды до 10%, но это скорее исключение, и это не повторяется из года в год. Основной доход держателя акции - это изменение курсовой стоимости. Причем это не только российский феномен, но и американский и европейский. Получать доход в Америке или Европе из курсовой стоимости намного выгоднее с налоговой точки зрения, нежели получать дивиденды. С точки зрения компании добиваться роста стоимости акции тоже выгоднее, нежели платить дивиденды (они платятся из чистой прибыли, что приводит, по сути, к двойному налогообложению владельцев компании) . Паранич Андрей ФинСтарт

Андрей Художилов

Подскажите пожалуйста. В чем сходства и различия между дивидендами и процентами.

• Ответ юриста:

  Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям) , по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) . При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Диана Дорофеева

Номинальная стоимость акций 100 руб., облигаций 200 руб. Дивиденд на акцию 6 руб., а процент на облигацию 10 руб.. Номинальная стоимость акций 100 руб. , облигаций – 200 руб. Дивиденд на акцию – 6 руб. , а процент на облигацию – 10 руб. Норма процента – 4. Определить курс акций и облигаций. В чем различие акций и облигаций?

• Облигация это ценная бумага с установленным сроком гашения; Акция это ценная бумага подтверждающая владения части фирмы, которая может расти и падать.

Егор Камчадалов

дивиденды в процентах какие платят банки в украине

• Украинский Национальный Банк(Официальный Сайт!) Там Найдёшь Ответ!!

Лидия Калинина

Сколько акций предприятие должно вложить в производство а сколько на выплату дивидендов (в процентном отношении)и почему. лж

• Все решает собрание акционеров. Могут всю прибыль направить на выплату дивидендов, а могут всю прибыль - на развитие производства.

Вадим Босов

Как часто можно акционерам получать дивиденды от деятельности ООО,и какой процент от прибыли можно максимально получить?. И облагаются ли эти дивиденды налогом?

• Ответ юриста:

  Дивиденды можно начислять и выплачивать на основании данных бух учета ежеквартально, только этот срок должен быть прописан в Уставе. Процедура выплаты такая, выносится решение участников, начисляются дивиденды, удерживается НДФЛ 9% и перечисляются на карты или из кассы ООО участникам дивиденды. До 1 апреля на сумму дивидендов начисленного и удержанного, а с 2011 года и перечисленного НДФЛ подаются сведения в налоговый орган. А размер дивидендов из чистой прибыли распределяют учредители, могут всю чистую прибыль распределить, а могут создать резервный капитал.

Станислав Шивов

что мы получим если поделим дивиденды на ссудный процент???

• по-моему, бессмысленно

Алина Блинова

Есть ли акции ведущих российских компаний, у которых хороший процент годовых дивидендов?. Хочу вот прикупить акций, но не с целью перепродать их через 3 года, а просто получать дивиденды. У каких ведущих российских компаний хорошие дивиденды? Нужно, чтобы покрывали процент инфляции. Т.е. процентов 8-10 годовых минимум. Хотя перепродать тоже можно потом))

• Ответ юриста:

  Цитата с одного сайта: Дивидендная доходность российских акций первого эшелона редко превышает 5% (среднерыночное значение- менее 2%). Но, если поискать, во втором эшелоне можно найти эмитентов даже с доходностью более 15%. Еще цитата: "Стоит обратить внимание на привилегированные акции Сургунетфегаза, которые обладают высокой ликвидностью, и при этом по ним ожидается доходность в размере 7% или 1,33 руб. на акцию, - рекомендует начальник аналитического отдела ИК «ЛенСпецСтрой» Дмитрий Кумановский. – По обыкновенным акциям «Дорогобужа» ожидается доходность 14%, а по привилегированным 19% в размере 2,85 руб.» " а тут интересная табличка с дивидендами www . bn . ru / articles / 2010 / 03 / 17 / 58898 . html

Официальный текст :

Статья 43. Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

2. Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Комментарий юриста :

Положения данной статьи закрепляют понятия, имеющие существенное значение для правильности исчисления и уплаты конкретных налогов, установленных частью второй Налогового кодекса РФ, в частности, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. Дивидендом признается любой доход, получаемый акционерами или иными участниками коммерческой организации при распределении ее прибыли, остающейся после налогообложения, при условии, что распределение прибыли осуществляется исходя из принципа пропорциональности долей таких акционеров этой организации в ее уставном (складочном) капитале. Согласно положениям Гражданского Кодекса РФ распределение прибыли между акционерами (участниками) производится акционерными обществами, обществами с ограниченной ответственностью, обществами с дополнительной ответственностью, полными товариществами, коммандитными товариществами и производственными кооперативами. Для целей налогообложения доходы от распределения прибыли организации, созданной в любой из указанных организационно-правовых форм, будут признаваться дивидендами.

Дивидендом признается также любой доход, получаемый из источников за пределами РФ, относящийся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. При этом распространена практика, когда налог с дивидендов, подлежащих выплате организации или физическому лицу, удерживается от источников их выплаты налоговым резидентом соответствующей страны. Впоследствии суммы удержанного таким образом налога в определенных случаях могут быть учтены при исчислении соответствующих налогов, установленных законодательством РФ. Отграничение дивидендов от иных выплат акционерам и иным участникам коммерческих организаций имеет важное практическое значение. Так в отношении дохода от долевого участия в деятельности организации, полученного в виде дивидендов, налог на доходы физических лиц взимается по ставке 6%. При исчислении налога на прибыль организаций доходы в виде дивидендов облагаются по следующим ставкам: 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, и 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

В случае, если производимые организациями выплаты не признаются дивидендами, суммы таких выплат включаются в налоговую базу и облагаются налогами на общих основаниях. Пункт 2 статьи 43 имеет целью полное выведение из-под налогообложения выплат, которые вообще не являются доходом () и не позволяет отнести к дивидендам передачу акционеру организации ее акций в собственность. При этом доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Пункт 2 статьи 43 исключает из числа дивидендов и соответственно из числа подлежащих налогообложению выплат такие, которые производятся некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Для целей налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. То есть главным признаком этого вида дохода является заранее установленные его наличие и размер. В числе долговых обязательств, с наличием которых связано возникновение дохода в виде процентов, могут быть: облигации, векселя, складские свидетельства, кредиты и займы и др. Налогообложение процентов как одного из видов доходов производится в соответствии с положениями части второй Налогового кодекса РФ. При этом закрепленное в статье 43 их определение приобретает важное прикладное значение, так как его использование в практической деятельности позволяет правильно квалифицировать конкретный вид дохода и исчислить соответствующий налог.

Так превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, признается материальной выгодой и включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. В соответствии со статьей 217 Налогового кодекса РФ суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и ее субъектов, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Главная » Пдд » Распределяем дивиденды без налоговых потерь. Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов