Зачастую организации работают с поставщиками из других городов или регионов, откуда товар может идти несколько дней или даже недель. При этом собственником товара покупатель обычно становится сразу, как только товар отгружается со склада поставщика. Может ли в этот момент покупатель заявить НДС к вычету? Или нужно дожидаться прибытия товара на склад? Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима» расскажет о том, как на эти вопросы отвечают чиновники и судьи.

При каких условиях возможен вычет НДС

Право на вычет «входного» возникает при наличии и после принятия товаров на учет. Это прямо следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ. Принятие товаров на учет означает отражение их стоимости на счетах бухгалтерского учета.

Но в какой момент бухгалтер должен оприходовать приобретенный товар? Из анализа нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, можно сделать следующий вывод: имущество отражается в учете на балансовых счетах в момент получения права собственности на него. В частности, пункт 26 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н) гласит, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. То есть не поступившие на склад ценности также должны отражаться на счетах бухгалтерского учета, если эти ценности уже принадлежат организации на праве собственности.

А в какой момент происходит переход права собственности на товар от продавца к покупателю? В части 1 статьи 223 Гражданского кодекса сказано, что «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором». Под передачей подразумевается как вручение вещи покупателю, так и передача вещи перевозчику для отправки покупателю (ч. 1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом, если в договоре не указаны иные условия перехода права собственности, то сразу после погрузки товара на транспорт перевозчика покупатель становится собственником товара, а значит, может оприходовать товар в учете. Естественно, при условии, что к тому моменту он получил от поставщика. А при наличии счета-фактуры, покупатель сможет принять к вычету «входной» НДС по находящимся в пути ценностям.

Налоговики отказывают в вычете по товарам, не поступившим покупателю

Но, к сожалению, у чиновников сложилось иное мнение. Они считают, что вычет невозможен до тех пор, пока товар не поступит на склад покупателя. Данный вывод содержится, например, в письме Минфина России от 26.09.08 № 03-07-11/318 . Авторы письма отмечают, что в целях расчета НДС моментом принятия товаров на учет следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов. Как видим, чиновники ведут речь о поступивших на склад товарах. Зачастую, именно этим разъяснением руководствуются налоговики на практике, признавая вычет НДС по «товарам в пути» незаконным.

Конечно, если отгрузка товара со склада поставщика и прибытие товара на склад покупателя произошли в пределах одного квартала, момент принятия к вычету НДС не важен. Но если эти два события приходятся на разные налоговые периоды, момент вычета имеет принципиальное значение. Если в такой ситуации компания отразит вычет НДС до того, как товар придет на ее склад, возможны налоговые риски.

Безусловно, можно пойти более безопасным путем, показав вычет НДС только после получения груза. Но если сумма «входного» НДС по таким товарам существенна, компании выгоднее снизить налоговую нагрузку того периода, в котором произошел переход права собственности. Принимая такое решение, бухгалтеру, естественно, нужно учесть, каким образом складывается арбитражная практика.

Суды, как правило, поддерживают компании по вопросу вычета НДС по товарам «в пути»

Проанализировав арбитражную практику по рассматриваемой ситуации, мы пришли к выводу, что в большинстве случаев суды не разделяют позицию налоговиков. Весомым аргументом для судей является норма пункта 26 ПБУ 5/01 , из которого четко следует, что товары, находящиеся в пути, но принадлежащие организации в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Именно это положение учтено, к примеру, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.10 по делу № А27-3324/2010, от 26.12.11 по делу № А27-3297/2011.

Кроме того, из Налогового кодекса не следует, что принятие товаров на учет и их фактическое поступление на склад — это одно и то же. Данный довод также принимается судами во внимание при рассмотрении споров (постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.10 по делу № А55-29172/2009).

Еще одним аргументом служит то, что согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути, в конце месяца отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад). Выходит, что и План счетов также предусматривает возможность принятия к учету материальных ценностей, фактически не поступивших на склад организации. Данный аргумент был учтен судьями в постановлении ФАС Уральского округа от 03.06.09 № Ф09-3493/09-С2 (определением ВАС РФ от 30.09.09 № 12707/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

А в постановлении ФАС Московского округа от 25.07.11 № Ф05-6694/11 по делу № А40-128806/2010 судьи отметили, что отражение операций по приобретению товарно-материальных ценностей не поставлено в зависимость от фактического их нахождения на складе покупателя. Довод налоговиков о том, что до поступления ценностей на склад, они не могут быть приняты к учету, поскольку над ними не может быть установлен контроль, был признан противоречащим Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н) и Инструкции по применению плана счетов.

Положительными для налогоплательщиков примерами служат также постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.12.10 по делу № А53-6846/2010, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.10 № Ф07-10512/2010 по делу № А52-3413/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.09 № А33-11818/07-Ф02-152/09 и др.

Впрочем, есть судебное решение, в котором поддержана позиция налоговиков. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 01.11.07 № А57-14388/06 арбитры согласились с мнением сотрудников ИФНС. Налоговики привели ряд аргументов, убедивших судей вынести решение в пользу проверяющих. Один из аргументов заключался в следующем: в ПБУ 5/01 дата принятия к учету товарно-материальных ценностей не увязывается с моментом перехода к покупателю права собственности на ТМЦ. Также суд согласился с тем, что материально-производственные запасы и все другие виды активов принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Далее был сделан такой вывод: пока товары не прибыли на склад, компания не может обеспечить соответствующий контроль над ними.

Но хотим обратить внимание, что данное судебное решение является, скорее, исключением, чем правилом. В целом, как показывает анализ арбитражной практики, суды в рассматриваемой ситуации находятся на стороне компаний.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

В ситуации, когда право собственности на материалы переходит раньше, чем фактическое поступление материалов на склад, необходимо оприходовать указанные материалы на счет 10 (без оприходования на склад, и лучше без количественного учета, чтобы было невозможно непреднамеренно списать их в производство).

Транспортная доставка товара может быть организована продавцом или покупателем собственным транспортным средством либо через транспортную компанию. Способ доставки предусматривается договором. Это очень важный момент договора, поскольку от этого зависит не только момент перехода права собственности, но и кто будет нести риск утраты (порчи) товара во время перевозки, а также способ учета затрат на перевозку в расходах в целях бухгалтерского и налогового учетов.

Право собственности на товар перейдет к покупателю в момент доставки товара на его склад (подписывается товарная накладная по форме ТОРГ-12). Стоимость доставки продавец может включить в цену товара либо указать доставку в документах как отдельную услугу. Бухгалтерский учет у продавца ведется с использованием счета 41, и с точки зрения учета понятия "Товары в пути" не возникает. Доставку товара организует покупатель собственным транспортным средством (самовывоз)

В этом случае товарная накладная подписывается уполномоченным представителем покупателя, а значит и переход права собственности происходит на складе продавца. Далее за товар несет ответственность сам покупатель.

В указанных выше случаях обязанность оплатить товар у покупателя возникла в момент получения товара от продавца на условиях, определенных в договоре. Продавец фиксирует в бухгалтерском учете выручку, а покупатель ставит на учет товар с использованием счетов учета товаров

Учет транспортно-заготовительных расходов

Учет транспортных затрат в обоих случаях будет отличаться. В первом случае организация включит эти затраты в себестоимость товаров, во втором случае либо включит в цену товара, либо будет учитывать отдельно в качестве расходов на продажу.

Транспортные расходы, связанные с поставкой закупаемого товара:

Организация получает товары, стоимость доставки выделена поставщиком отдельно. Как в бухучете отразить затраты на доставку и как принять к учету эти товары? Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) нужно включить в себестоимость товара.

Способы учета ТЗР по приобретенным товарам:

включать затраты в стоимость товара;

отражать затраты в виде отдельной статьи расходов на продажу на счете 44.

Способ 1. Включение ТЗР в стоимость товара.

Этот способ, пожалуй, не самый удобный, но тем не менее его вполне можно использовать. Заключается он в том, что приобретенный товар приходуется на склад с учетом стоимости доставки, для этого общая стоимость доставки распределяется пропорционально между стоимостью полученных партий товара, далее считается цена товара с учетом транспортных расходов.

Если поставщик выделяет НДС и предъявил вместе с остальными документами счет-фактуру, то из стоимости партий выделяем НДС и направляем его к вычету. Проводки Д19 К60 и Д68. НДС К19.

Организация выбирает один из указанных выше способов учета ТЗР (включать ТЗР в стоимость товаров либо отражать ТЗР в виде отдельной статьи расходов на счете 44), отражает свой выбор в приказе по учетной политике и применяет этот способ в течении всей своей деятельности. Изменить способ учета можно только с начала нового календарного года.

Транспортные расходы по доставке товаров покупателям:

Если покупатель забирает товаром самовывозом, то расходы на доставку у предприятия-продавца не возникают.

Если доставку товара продавец осуществляет за свой счет, то расходы либо включаются в цену товара либо учитываются отдельной статьей расходов на продажу, которые потом в полной сумме списываются ежемесячно.

Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

В бухгалтерском учете можно поступать одним из двух способов:

1) сразу включать затраты в стоимость той продукции, при покупке которой они образовались (так называемое прямое включение);

2) сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 10 "Материалы" или 15 "Транспортно-заготовительные расходы", а затем распределять их между видами приобретенных ценностей.

Распределение транспортно-заготовительных расходов между видами материалов

Данный метод применяется, когда предприятие регулярно закупает материалы, и нет необходимости подсчитывать себестоимость каждой конкретной партии. Здесь, как мы уже отмечали, все транспортно-заготовительные расходы собираются на отдельном субсчете. В дальнейшем бухгалтер должен распределить их между израсходованными материалами, и теми, что остались на складе.

Как известно, в бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных материалов можно рассчитывать двумя способами:

сразу формировать на счете 10 "Материалы";

учитывать на счете 10 сырье по плановым ценам, а фактическую стоимость материалов и ее отклонение от плановой отражать на счетах 15 и 16.

В первом случае бухгалтер должен открыть к счету 10 специальный субсчет "Транспортно-заготовительные расходы", где и будет учитывать эти затраты. Договорную же стоимость поступивших материалов нужно отражать на субсчете "Сырье и материалы".

Со счета 10 нужно списывать только ту сумму транспортно-заготовительных расходов, которая относится к материалам, истраченным за месяц. * (3) Как же ее рассчитать? Сначала нужно определить средний процент отклонения транспортных затрат по каждому виду материалов. Для этого используют такую формулу:

ТЗР% = (ТЗРн + ТЗРп): (Мн + Мп) х 100%,

ТЗР% - средний процент отклонения транспортно-заготовительных расходов; ТЗРн - остаток ТЗР на начало месяца; ТЗРп - сумма ТЗР по материалам, поступившим за месяц; Мн - стоимость остатка материалов на начало месяца (без ТЗР); Мп - стоимость материалов, поступивших за месяц (без ТЗР).

Результат умножают на учетную стоимость материалов, израсходованных за месяц. Полученная сумма списывается на те счета, куда были отнесены эти материалы.

Упрощенный способ учета транспортных расходов

Согласитесь, на крупных предприятиях, где постоянно закупается и используется различное сырье, рассчитывать расходы по каждому виду материалов - задача очень трудоемкая. Поэтому в Методических указаниях предусмотрен порядок, который поможет облегчить бухгалтеру эту работу.

Допустим, бухгалтер увидел, что средний процент отклонения ТЗР за отчетный период, не превышает 5 процентов от стоимости израсходованных материалов. Тогда всю сумму транспортно-заготовительных расходов в бухгалтерском учете можно включить в стоимость израсходованных материалов.

При продаже импортных товаров покупателям распространена ситуация, когда товар находится «в пути» от поставщика длительное время, но уже оформляются заказы клиентам на товар. При этом важно:

• контролировать даты поступления товара на склад организации,
• в любой момент иметь возможность сообщить покупателю состояние товара и плановую дату поступления на склад, с которого будет осуществляться отгрузка.
• в случае задержек товара в пути, оперативно отражать в информационной системе изменение плановой даты поступления товара
• оповещать покупателей о задержке в поставке
• контролировать, у какого менеджера компании товар находится в резерве.

Пример №1 заключается в формировании заказов поставщику на основании заказов покупателей и отражению товаров в пути через дополнительный «виртуальный» склад. Пример включает следующие операции:

• Оформление заказа покупателя
• Оформление заказа поставщику
• Отражение поступление товара на «виртуальный» склад
• Изменение плановой даты поступления товара
• Фактическое поступление товара на склад от поставщика
• Отгрузка товара покупателю

• Оформление заказа поставщику
• Оформление заказа покупателя, размещение в заказах поставщику

Оформление заказа покупателя

Оформление заказа поставщику

В качестве заказа покупателя автоматически заполняется поле «Заказ» в табличной части документа. Выбираем склад, на который поступит товар от поставщика: «Главный склад». Вид склада должен быть «оптовый».

Отражение поступления товара на «виртуальный» склад

Для начала добавим склад в справочник «Склады» (Справочники -> Предприятие -> Склады (места хранения) ). Вид склада должен быть «оптовый».

Отражаем поступление на «виртуальный» склад от поставщика. На основании заказа поставщику вводим в систему документ «Поступление товаров и услуг».

Поскольку мы знаем от поставщика предполагаемую дату фактического поступления товара на реальный склад организации, необходимо присвоить документу поступления (партии товара) эту дату.

Необходимо добавить в систему свойство «Плановая дата поступления» и присвоить значение даты документу поступления. На верхней командной панели документа поступления необходимо нажать кнопку «Открыть свойства».

В открывшемся окне редактирования свойств необходимо добавить свойство «Плановая дата поступления», указать назначение свойства «Документы».

Результатом выполненных действий является остаток товара, заказанного покупателем на виртуальном складе, остаток товара можно отследить, например, с помощью отчета «Ведомость по партиям товаров на складах» (Отчеты -> Запасы -> Ведомость по партиям товаров на складах ).

Необходимо выполнить следующие настройки отчета:

А) на закладке «Общее» оставляем только показатели группы «Конечный остаток»

Б) устанавливаем флажки «Расширенная настройка» и «Использовать свойства и категории» (для возможности вывода в отчет значений плановой даты поступления).

В) на закладке «Группировки» добавляем значение «Плановая дата поступления (свойство документа оприходования)»

Г) на закладке «Отбор» указываем значение склада «Товары в пути», в качестве «Заказа» указываем документ заказа покупателя.

В результате формирования отчета мы получаем информацию о плановой дате поступления товара и можем сообщить ее покупателю при необходимости.

Изменение плановой даты поступления товара

Фактическое поступление товара на склад от поставщика

Отгрузка товара покупателю

Примечание: в качестве отчетов, которыми можно контролировать «состояние» товаров в пути можно также использовать отчеты «Товары в резерве на складах», «Товары на складах» и пр., указывая соответствующие настройки.

Пример № 2. Без использования «виртуального» склада

Плюс данного способа состоит в том, что сокращается документооборот в виду отсутствия необходимости в использовании виртуального склада.

Но в тоже время есть и минусы:

• Используя данный способ, мы «искусственно» считаем, что сформированный заказ поставщику говорит нам о том, что товар уже находится в пути. В то время как логика 1С подразумевает, что заказ поставщику - есть лишь запрос на поставку товаров и сформированный документ вовсе не означает, что товар будет поставлен поставщиком.
• Кроме того, если мы собираемся использовать заказ поставщику по своему прямому назначению, то становится проблематичным отделить заказы, выражающие наше желание купить товар, от заказов, которые мы условились считать заказами в пути.

Оформление заказа поставщику

Для данного товара плановая дата поставки - «05.03.13», указываем ее в поле документа «Поступление».

Для «Товара 2» плановая дата поступления - «12.03.13».

Оформление заказа покупателя, размещение в заказах поставщику

При вводе заказа покупателя текущей датой, по кнопке «Заполнить и провести» будет автоматически указано размещение заказа покупателя в заказах поставщикам. В случае отражения в системе данных о заказах покупателя не оперативно (например, при импорте из внешних информационных систем), дополнительно необходимо будет ввести на основании заказа покупателя документ «Резервирование товаров» для автоматического размещения товаров из заказа покупателя в заказах поставщику.

При вводе документа «Резервирование товаров» на основании «Заказа покупателя» табличная часть «Товары» заполняется позициями из заказа покупателя. При нажатии на кнопку «Заполнить и провести», поле «Новое размещение» автоматически заполняется документами «Заказ поставщику», товар по которым будет отгружен покупателю.

В случае отсутствия товара на складах организации (торговля под заказ) при авторезервировании не принципиален вариант стратегии резервирования.

Контроль резервов

Необходимые настройки:

А) в качестве отбора установим заказ покупателя, по которому необходимо получить информацию

Б) добавим группировку колонок - поле «Заказ размещение. Дата поступления» (поле должно быть заполнено в заказах поставщику плановой датой поступления)

В) добавим следующие группировки строк:

• «Заказ потребитель.Ответственный» - считаем, что ответственный оформивший документ «Заказ покупателя» - является менеджером компании.
• «Заказ потребитель.Контрагент» - покупатель, который заказал товар.
• «Заказ потребитель» - ссылка на заказ покупателя.
• «Заказ рамещение» - заказ поставщику, в котором автоматически размещается заказ покупателя.
• «Номенклатура» - товар из заказа покупателя.

Результат формирования отчета «Размещение в заказах» будет выглядеть следующим образом:

В отчете видим, что товар по заказу покупателя, указанного в настройках отбора находится у менеджера «Федорова Бориса Михайловича», товар заказал «Розничный покупатель», Заказ покупателя оформлен 06.02.13, «Товар 1» по данному заказу размещен в заказе поставщику № 2 от 02.01.13. По данному заказу поставщику товар уже находится «в пути» и плановая дата поступления на склад организации - 05.03.13. «Товар 2» по заказу покупателя размещен в заказе поставщику № 3 от 08.01.13 и плановая дата поступления товара 12.03.13.

Поступление материалов

Материалы могут поступать в организацию следующими способами:

1. От поставщиков за плату.

От поставщиков материалы поступают на основании сопроводительных документов, таковыми являются: накладная и счет-фактура. Далее, на складе выписывается Приходный ордер (форма №М-4). Сведения из приходного ордера заносятся в Карточку учета материалов (форма №М-17).

Если при приеме материалов от поставщика выявляются расхождения фактических данных по количеству, качеству и т.д. с документами, или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованная поставка*), то составляется Акт о приеме материалов (форма №М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам и приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности перед поставщиком или излишне полученный материал принимают на ответственное хранение (учитываются на забалансовом счете 002), а при выявлении недостачи по вине поставщика ему выставляется претензия.
При приемке материалов на складе поставщика водителю (экспедитору) выписывается Доверенность на получение материалов (форма №М-2 или №М2а).

Проводки:
Д10 К60 - поступили материалы по фактической стоимости
Д19 К60 - учтен входной НДС
Д68 К19 - зачет НДС
Д60 К51 - оплата поставщику

2. Из собственного производства (изготовление материала собственными силами)

Поступление материалов из собственного производства на склад оформляется Требованием-Накладной (форма №М-11).

Проводки:
Д20,23 К10,70,69,02,76
Д10 К20,23 - по фактической стоимости

3. От учредителей

внесение материалов в уставный капитал (УК):
Д10 К75 - по согласованной стоимости

4. При демонтаже оборудования.

Поступление материалов при демонтаже оборудования оформляется Актом (форма №М-35).

5. По бартерным операциям

А) постановка на учет по продажной стоимости передаваемого имущества:
Д10 К60
Д19 К60

Б) отражение передаваемого имущества по продажной стоимости с НДС:
Д62 К90.1 (91.1) - выручка без НДС
Д90.3 (91.2) К68 - НДС
Д90.2 (91.2) К10,41,07 и т.д. - списание с учета передаваемого имущества по балансовой стоимости
Д90.9 (91.9) К99 - прибыль
Д99 К90.9 (91.9) - убыток

В) взаимозачет задолженности на продажную стоимость без НДС:
Д60 К62

Г) отражение НДС (ОТМЕНЕН С 2009 ГОДА):
Д51 К62 - получен НДС от контрагента
Д68 К19 - зачет НДС из бюджета
Д60 К51 - перечислен НДС контрагенту

6. Безвозмездное получение

Проводки:
Д10 К98 - по расчетной стоимости

При отпуске материалов в производство или на иные цели:
Д20,26,44 К10
Д98 К91.1

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов материалы могут приходоваться двумя способами:

1. по фактической стоимости

Используют, как правило, организации, у которых небольшая номенклатура материалов. Все затраты по приобретению материалов также отражаются на счете 10 «Материалы».

1. Фактической себестоимостью материалов приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на приобретение материалов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся:

1. суммы уплаченные поставщику;
2. суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по приобретению материалов;
3. таможенные пошлины и сборы;
4. невозмещаемые налоги;
5. затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования;
6. затраты по доведению материалов до состояния пригодного к использованию в запланированных целях;
7. иные затраты непосредственно связанные с приобретением материалов.

2. Фактическая себестоимостью материалов, при их изготовлении самой организацией, определяется, исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

3. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в уставный капитал (УК), определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями.

4. Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

5. Фактической себестоимостью материалов, полученных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества (продажная стоимость).

Проводки:

Д10 К60 - поступили канцтовары
Д19 К60 - принят к учету НДС с канцтоваров
Д26 К10 - канцтовары выданы сотрудникам.

2. по учетным ценам

В этом случае обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По Дебету этого счета отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материалов, а по Кредиту этого счета отражается учетная стоимость поступивших и оприходованных материалов. Разница между фактической и учетной стоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), а при отрицательной разнице - сторнируются.

Проводки:
Д60 К51 - оплачен счет поставщика
Д10 К15 - принята к учету бумага по учетной цене
Д15 К60 - принята к учету бумага по фактической цене
Д19 К60 - принят к учету входной НДС

Получилось что, учетная стоимость бумаги меньше, чем фактическая, делаем проводку:
Д16 К15 - на разницу между учетной и фактической ценой (списан перерасход)
Д26 К10 - бумага выдана сотрудника.

В конце месяца отклонения со счета 16 списываются:
Д26 К16 - списаны отклонения счета 16.

Резерв под снижение стоимости материалов

Материалы, которые устарели морально или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая расчетная стоимость на которые снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материалов, образованного за счет финансовых результатов, на величину разницы между текущей расчетной стоимостью, если она выше рыночной стоимости.

Проводки:
в декабре создается резерв на 31.12:
Д91.2 К14 (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)

Если в следующем отчетном периоде данные запасы списываются по каким-либо причинам, резерв восстанавливается:
Д14 К 91.1

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. В бухгалтерском балансе такие материалы, отражаются за вычетом резерва.

Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок*

1. Материалы, находящиеся в пути

Материалы считаются находящимися в пути, если до конца месяца они не поступили на склад, но право собственности на них уже перешло к покупателю.

Такие материалы отражаются на счет 10 «Материалы» без оприходования на склад. В следующем месяце, при фактическом поступлении материалов на склад, эти суммы сторнируются и составляется обычная проводка по оприходования материалов на склад.

Проводки:
Постановка на учет материалов, находящихся в пути:
Д10.материалы в пути К60 - по фактической стоимости
Д19 К60 - учтен входной НДС

При поступлении материалов на склад:
Д10.материалы в пути К60 - сторно!
Д10 К60 - по фактической стоимости
Д68 К19 - зачет НДС
Д60 К51 - оплата поставщику

2. Неотфактурованные поставки*

Такие материалы принимаются по акту а приемке материалов, составленному на складе, по учетной стоимости.

Если до конца месяца расчетные документы от поставщика так и не поступят, данные материалы остаются в приемной оценке.
В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованной поставки корректируется с учетом поступивших документов.

Проводки:
Оприходование материалов до поступления от поставщика расчетно-платежных документов:
Д10 К60 - по учетной стоимости

При предъявлении поставщиком расчетно-платежных документов производится корректировка стоимости:
Д10 К60 - если фактическая стоимость выше учетной
или
Д10 К60 - сторно если фактическая стоимость меньше учетной
Д19 К60 - учтен входной НДС
Д68 К19 - зачет НДС

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то

Учетная стоимость материалов не меняется;
- величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
- уточняются расчеты с поставщиком.

При этом разница между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической стоимостью списывается в месяце, в котором поступили расчетно-платежные документы:

Проводки:
Д60 К91.1 - прибыль прошлых лет (при уменьшении стоимости материалов)
Д91.2 К60 - убыток прошлых лет (при увеличении стоимости материалов)

ВЫБЫТИЕ МАТЕРИАЛОВ

Материалы на предприятии могут быть:

1. отпущены в производство
оформляется Лимитно-заборной картой (форма №М-8) - если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-наклаладной (форма №М-11) - если нормы не установлены.

2. переданы в использование для собственных нужд

3. реализованы на сторону
оформляется Накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

Проводки:

Д62 К91.1 - по цене реализации (продажной стоимости), включая НДС
Д91.2 К68.2 - начислен НДС к уплате в бюджет с продажной стоимости
Д51 К62 - поступление оплаты от покупателей за материалы
Д91.9 К99 - начислена прибыль от реализации материалов
Д99 К91.9 - начислен убыток от реализации материалов.

4. ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств.

5. внесены как вклад в уставный капитал или совместную деятельность

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д58 К10 - списание по фактической стоимости
Д91.2 К58 или

Если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д58 К10 - списание по учетной стоимости
Д16 К58 или
Д58 К16 - доведение до фактической стоимости
Д91.2 К58 или
Д58 К91.1 - доведение фактической стоимости до согласованной.
Д58 К68 - восстановление НДС

6. безвозмездно переданы (или по договору дарения).

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д91.2 К10 - списание по фактической стоимости

Если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д91.2 К10 - списание по учетной стоимости
Д91.2 К16 - если фактическая себестоимость больше учетной цены
Д16 К91.1 - если фактическая себестоимость меньше учетной цены

Д91.2 К68.2 - начислен НДС с расчетной стоимости
Д99 К91.9 - начислен убыток от безвозмездно переданных материалов.

7. при недостаче

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д94 К10 - списание по фактической стоимости

Если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д94 К10 - списание по учетной стоимости
Д16 К19 или
Д94 К16 - списание отклонений от фактической стоимости
Д20,26,44 К94 - списание недостачи в пределах норм естественной убыли
Д73.2, 91.2 К94 - списание недостачи на виновное лицо или на финансовый результат.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по средней стоимости каждой единицы

Так оцениваются материалы, используемые организацией в особом порядке или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, камни и т.д.);

2. по средней себестоимости стоимости

Определяется делением общей стоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце;

3. по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

Основан на допущении, что материалы используются в производстве в последовательности их закупки, т.е материалы первыми, поступающими в производство, оцениваются по себестоимости ранних закупок с учетом остатка на начало месяца. А остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних по времени приобретений.

Метод ЛИФО отменен с 01.01.08года

Аналитический учет материалов

Ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии предприятия.
На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают на каждое наименование и вид материалов. В карточках отражаются операции по поступлению и расходу материалов.
В бухгалтерии предприятия учет ведут одним из следующих способов:
1) Количественно-суммовой учет
записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.
2) Оперативно-бухгалтерский учет
в бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складе.
3) Суммовой учет
ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении.

ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (ТЗР)

Согласно п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ) Транспортно-заготовительные расходы при приобретении материалов это:
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов по договору;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, при станях, в портах;
- наценки (над бавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые иным организациям;
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостач а, порча) в пределах норм естественной убыли;
- плата по процентам за пред оставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до их принятия к бухгалтерскому учету;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением);
- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовки материалов;
- другие расходы.

УЧЕТ

Согласно п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), данные расходы могут учитываться одним из трех способов:

1. в составе стоимости купленных материалов

Расходы включаются в фактическую себестоимость приобретаемых материалов, которая отражается на счете 10 «Материалы». Этот способ целесообразно применять с небольшой номенклатурой материалов либо в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

2. на отдельно субсчете к счету 10 «Материалы»

Расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Транспортно-заготовительные расходы». Этот способ применяют, если такие расходы незначительны или их невозможно отнести на себестоимость отдельных видов материалов.

Проводки:
Д10.1 К60 - получены материалы от поставщика

Д10.1.1 К60 - отражены транспортно-заготовительные расходы по материалам
Д19 К60 - отражен НДС с транспортно-заготовительных расходов по материалам
Д60 К51 - оплата поставщику за материалы и транспортно-заготовительные расходы
Д68 К19 - принят к вычету НДС по материалам и транспортно-заготовительным расходам.

3. отражаются на отдельном счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается поступление материалов по покупной стоимости (Дебет 15 Кредит 60). В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ.

Согласно п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
в) планово-расчетные цены;
г) средняя цена группы материалов.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.
Таким образом, проводкой Дебет 10 Кредит 15 материалы приходуются на склад по учетным ценам.
Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости их приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В соответствии с п. 85 Методических указаний ТЗР также можно относить на балансовый счет 15. Следовательно, в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) будет входить не только разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой, но и сумма ТЗР, а сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на балансовый счет 16.
В остатке по балансовому счету 15 у организации может числиться только указанная в расчетных документах поставщика (счете, счете-фактуре, платежном требовании-поручении и т.п.) стоимость материалов, на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили (материалы в пути).

Проводки:
Д15 К60 - получены материалы от поставщика
Д19 К60 - отражен НДС по полученным материалам
Д15 К60 - отражены ТЗР по материалам
Д19 К60 - отражен НДС по ТЗР
Д60 К51 - оплата поставщику за материалы
Д68 К19 - принят к вычету НДС по материалам и ТЗР
Д10 К15 - отражено поступление материалов по учетным ценам
Д16 К15 - отражена сумма отклонений (включая ТЗР) между фактической стоимостью приобретенных материалов и учетной ценой.

СПИСАНИЕ

В соответствии с п. 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Один из следующих вариантов списания транспортно-заготовительных расходов необходимо прописать в учетной политике организации:

1. метод среднего процента при котором расходы списываются на увеличение стоимости израсходованных материалов в сумме, рассчитанной по формуле:

1. Для того, чтобы отразить передачу материалов в производство, необходимо сначала рассчитать среднюю себестоимость единицы материала, которая равна:

(общая стоимость приобретенного в текущем месяце материала с учетом его остатка на начало месяца)
______________________________________________________________________________________
(общее количество материала на складе)

2. рассчитаем процент списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в текущем месяце (удельный вес ТЗР в стоимости материалов, списанных в производство):

(остаток ТЗР на начало месяца + поступления ТЗР за месяц)
_____________________________________________________________________________________
(общая стоимость приобретенного за месяц материала с учетом его остатка на начало месяца х 100%)

Обратите внимание, что в полученной сумме после запятой оставляем четыре знака.

3. зная процент списания, можем вычислить сумму списания ТЗР в текущем месяце:

Стоимость материалов, переданных в производство в текущем месяце, умножаем на процент.

Проводки:
Д20 К10.1 - списаны материалы в производство

Материалами в пути признаются поставки, по которым акцептованы платежные документы, а фактически материал еще не поступил. Акцептованные документы принимаются к учету вне зависимости от того оплачены они или нет.

Материалы считаются находящимися в пути если до конце месяца по ним не было поступления на склад но у предприятия уже есть него право собственности . Такие материалы будут учитываться по счету $10$, но они не будут иметь поступления на склад. В следующем месяце такие материалы при фактическом поступлении сторнируются.

Проводки для учета товаров в пути или неотфактурованных поставок (имеют тот виж, что и обычные):

• Дт $10$ – Кт $60$ – по их фактической стоимости;
• Дт $19$ – Кт $60$ – учтен НДС по входной цене

При поступлении материалов (фактически):

• Дт $10$ – Кт $60$ (СТОРНО)
• Дт $10$ – Кт $60$ – по фактической стоимости
• Дт $68$ –Кт $19$ – зачтен НДС
• Дт $60$ – Кт $51$ – произведена оплата поставщику

Такая же ситуация касается по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными считаются запасы, поступившие на предприятие, но на которые отсутствуют расчетные документы. Необходимо отметить, что поступившие, но не оплаченные товары не относятся к неотфактурованным поставкам.

Замечание 1

Практика показывает случаи, когда на конец месяца запасы на склад поступили, но расчетных документов на их оплату нет. Другая ситуация – запасы оплачены, право собственности на них перешло но они еще не поступили на склад. В первом случае – это неотфактурированные поставки, во втором товары в пути. Такая система применяется когда товар находиться в пути длительное время. И документы выписанные в последние дни месяца будут отражаться именно таким образом.

Отражение товаров в пути на счетах учета при использовании бухгалтерских программ

Одна из сложностей учета в том, что такие поставки не должны отражаться на общих остатках склада. На практике применения программного обеспечения такие поступления отражаются в следующем порядке:

1. в программе оформляется приходный документ (на основании предоставленного поставщиком, по факсу, по электронной почте, как приложение к договору и т.д.)
2. поступление отражается на складе товар в пути, или аналогичном, который используется для таких целей. Это позволит избежать неправильного учета, в случае попадания на этот период инвентаризации. А при проведении инвентаризации, остаток будет сверяться по товарным документам.
3. при фактическом поступлении товара на склад, его можно перевести с помощью документа перемещения на основной склад предприятия.

Документальное оформление

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков оформляются актом о приемке материалов форма № $7$.

Акт составляется в двух экземплярах, его оформляет приемная комиссия, состав которой установлен приказом по организации. В приемном акте делается запись «Неотфактурованные поставки», оценка полученных запасов проводиться по учетным ценам.

Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. После оприходования запасов приемные акты передаются с в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта отправляется поставщику для подтверждения принятия запасов.

Бухгалтерия проверяют отношение приемных актов к тем счетам поставщиков, запасы по которым числятся как находящиеся в пути. Условиями договора может быть предусмотрено, что право собственности переходит после их оплаты. Такие товары должны учитываться на счете $002$ «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так они будут учитываться до момента их оплаты.

По мере поступления производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. Сторнировочные записи производятся позиционным способом.

В конце месяца подсчитывается общая стоимость запасов, принятых как неотфактурованные поставки, а так же считаются суммы сторно за тот же месяц, после этого выводится остаток запасов.

Стоимость запасов, неотфактурованных поставок отражается записью:

• Дт $10$ – Кт $60$ – по принятым учетным ценам.

В целях учета в ряде случаев вместо записей сторно будут делаться записи со знаком «минус». Если объем неотфактурованных поставок незначительный учет по ним можно вести только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если документы на запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы делаются записи на финансовые результаты.

Проводки

• Дт $91$ - Кт $60$ – отражаются убытки прошлых лет на сумму превышающую предъявленную стоимость за запасы над их учетной ценой
• Дт $19$ – Кт $60$ – сумма НДС по счету-фактуре.

Если для учета запасов используется счетов $15$ и $16$, счет $60$ будет кредитоваться дебетом счета $15$ (вместо счета $10$). При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

Главная » Международное право » Бухгалтерский учет товаров в пути. Возможен ли вычет входного ндс, если товары еще в пути Материалы в пути проводки