Cкачать бесплатно Агентский договор на осуществление Агентом сбора платежей за коммунальные услуги в архиве.zip (8 кБт).

Индивидуальный предприниматель (УСН с объектом налогообложения "доходы") является собственником "доходного" дома и сдаёт в аренду организации (общая система налогобложения) часть помещений для размещения магазина розничной торговли.
Между ИП и организацией заключен агентский договор (агент выступает от своего имени, но за счет принципала) по обеспечению коммунальными услугами. Агентским договором установлена сумма агентского вознаграждения.
На момент заключения договора аренды ИП имел договоры со специализированными организациями - поставщиками коммунальных услуг.
Являются ли выручкой агента и включаются ли в налоговую базу по УСН денежные средства, поступающие на счет агента и предназначенные для оплаты коммунальных услуг (возмещения)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации предпринимателю целесообразно учитывать в составе налогооблагаемых доходов суммы, полученные в счет компенсации стоимости коммунальных услуг.

Обоснование позиции:
В соответствии со ГК РФ собственник имущества несет бремя его содержания.
В случае передачи имущества в аренду поддержание его в исправном состоянии проведение текущего ремонта и осуществление соответствующих расходов на его содержание возлагаются на арендатора ( ГК РФ).
К расходам на содержание имущества относятся в том числе коммунальные платежи (за электроэнергию, водоснабжение, водоотведение, теплоэнергию, вывоз, утилизацию и захоронение ТБО), а также оплата других аналогичных услуг.
ГК РФ не регламентирует способы обеспечения арендатора коммунальными услугами. В силу принципа свободы договора ( ГК РФ) стороны вправе самостоятельно определить способ реализации обязанности арендатора по оплате коммунальных услуг.
На практике существует несколько способов обеспечения арендатора коммунальными услугами, например:
- арендатор самостоятельно заключает договоры на коммунальные услуги с поставщиками услуг;
- арендатор заключает с арендодателем агентский договор, чтобы последний выступал его представителем перед поставщиками коммунальных услуг;
- арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг в составе арендной платы (арендная плата состоит из постоянной и переменной части);
- арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг отдельным платежом (по отдельному счету).
В рассматриваемой ситуации с арендатором заключен агентский договор.
В соответствии с ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В рассматриваемой ситуации во взаимоотношениях с поставщиками коммунальных услуг агент действует от своего имени. К отношениям, вытекающим из такого договора, применяются правила ГК РФ о договоре комиссии, если эти правила не противоречат положениям ГК РФ или существу агентского договора ( ГК РФ).
В силу ГК РФ ( ГК РФ) принципал (комитент) обязан уплатить агенту (комиссионеру) вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (договоре комиссии).
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы индивидуального предпринимателя (ИП), налоговой базой признается денежное выражение доходов ИП ( НК РФ).
При формировании налоговой базы по Налогу учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном и НК РФ ( НК РФ).
В соответствии с НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном НК РФ.
При этом ИП не учитываются доходы, указанные в НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным , и НК РФ, в порядке, установленном НК РФ ( , НК РФ).
По мнению Минфина России, исходя из норм налогового законодательства, в общем случае суммы возмещения стоимости коммунальных расходов, поступающие арендодателю от арендатора, учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по Налогу (смотрите, например, Минфина России от 11.07.2016 N 03-11-06/2/40349, от 10.05.2016 N , от 12.05.2014 N , от 07.08.2013 N , от 18.07.2012 N , от 11.03.2012 N , от 24.10.2011 N , от 17.11.2008 N , от 05.09.2007 N ). Аналогичной позиции придерживаются специалисты налоговых органов ( УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 20-14/2/120232, УФНС России по Иркутской области от 31.08.2011 N ).
Мнение чиновников было поддержано в Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10, где рассматривалась ситуация, когда обязанность по обеспечению арендуемого помещения отоплением, электроснабжением, водоснабжением и водоотведением, канализацией, вывозом бытового мусора и услугами связи договором аренды была возложена на арендодателя.
Судьи указали, что денежные средства за предоставленные коммунальные услуги являются доходом арендодателя от сдачи имущества в аренду, который подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения. При этом, принимая решение, суд учитывал, что компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в перечень доходов, исключаемых из налогообложения, не входит.
Кроме того, в Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08 возмещение затрат за водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение по тарифам снабжающих организаций, а также расчет за услуги по передаче электроэнергии, оказываемые арендодателем, по соответствующим тарифам были расценены как отношения, неразрывно связанные с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором и арендодателем за названные услуги - не имеющим значения.
Впоследствии выводы ВАС РФ нашли отражение в постановлениях арбитражных судов ( Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2015 N 06АП-162/15, ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2014 N по делу N А73-12850/2013, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 N А78-2586/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2012 N А46-2727/2012, ФАС Московского округа от 14.11.2012 N Ф05-12716/12 по делу N А41-10748/2012).
В то же время на основании НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, в случае, если предпринимательская деятельность ИП, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по поручению арендаторов помещений по закупке коммунальных услуг, то доходом ИП будет являться только комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение ( Минфина России от 11.07.2016 N 03-11-06/2/40349, от 22.12.2014 N , от 03.10.2014 N , от 09.08.2013 N ).
При этом следует учитывать, что при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала. В Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 указано, что сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.
На это обстоятельство неоднократно обращали внимание специалисты финансового ведомства, разъясняя в том числе порядок налогообложения сумм, поступающих от арендаторов арендодателям за коммунальные услуги ( Минфина России от 05.12.2013 N 03-11-06/2/53145, от 21.01.2013 N , от 18.09.2012 N , от 17.09.2012 N ).
В Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2015 N 18АП-12429/15, исходя из совокупности обстоятельств по делу, в том числе учитывая и то, что предпринимателем - арендодателем агентские договоры с арендаторами были заключены после заключения договоров с ресурсоснабжающими организациями, суд признал правомерным доначисление налоговым органом Налога предпринимателю на суммы возмещенных арендаторами коммунальных платежей, а также привлечение предпринимателя к ответственности по НК РФ.
При этом суд учел также и отсутствие у сторон договоров отчетов агента ( ГК РФ), а также перечисления агентского вознаграждения предпринимателю.
В то же время, как видим, для того чтобы отношения по обеспечению коммунальными услугами между арендатором и арендодателем признавались посредническими, необходимо, чтобы сделки с ресурсоснабжающими организациями заключались агентом именно во исполнение поручения принципала, и все элементы посреднических отношений соблюдались (предоставлялись отчеты, уплачивалось агентское вознаграждение и т.д.). На это обращают внимание как налоговые органы, так и суды.
В рассматриваемой ситуации агентский договор с арендатором был заключен после заключения договоров с поставщиками коммунальных услуг. Поэтому велика вероятность того, что налоговыми органами сделка по обеспечению коммунальными услугами арендатора не будет признана посреднической.
В связи с этим нельзя исключить того, что правомерность применения предпринимателем нормы НК РФ может быть поставлена под сомнение.
В такой ситуации предпринимателю необходимо принять самостоятельное решение, учитывать ли ему в составе налогооблагаемых доходов суммы, поступающие от арендатора в качестве возмещения расходов на обеспечение коммунальными услугами, или нет.
Если указанные суммы в налогооблагаемую базу не будут включаться, то важно правильно документально оформлять все взаиморасчеты с арендатором (оформлять отчеты, представлять вместе с отчетами копии документов ресурсоснабжающих организаций ( УМНС по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60455), перевыставлять счета-фактуры поставщиков коммунальных услуг (письмо Минфина России 24.01.2013 N 03-11-06/2/12)).
Однако такую позицию ИП, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом нельзя однозначно сказать, поддержит ли суд позицию именно предпринимателя.
Если будет принято решение учитывать рассматриваемые суммы в составе налогооблагаемых доходов, то такие доходы учитываются в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу ИП от арендатора или в день погашения задолженности (оплаты) по коммунальным платежам иным способом ( НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Пример составления Агентского договора с арендаторами в случае когда арендодатель выступает посредником, а арендатор заказчиком (коммунальные платежи).

Ответ

Приводим форму агентского договора. Те положения, что вы заполняет исходя из своих условий, мы выделили.

Агентский договор № 1
на оплату коммунальных услуг

г. Москва

15.01.2017

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» в лице генерального директора А.В. Львова , действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Агент», с одной стороны и общество с ограниченной ответственностью «Гермес» в лице генерального директора А.С. Кондратьева , действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Принципал», с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», связанные взаимными правами и обязанностями по договору аренды нежилого помещения от 15 января 2017 № 25-А , заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему договору Агент выступает посредником между Принципалом и специализированными организациями - поставщиками коммунальных услуг в офисе Принципала, арендуемом им на основании договора аренды нежилого помещения от 15 января 2017 № 25-А .

1.2. В целях исполнения настоящего договора Агент заключает договоры со специализированными организациями - поставщиками коммунальных услуг, энергосбытовыми компаниями, поставщиками услуг связи (телефония, интернет) .

1.3. Агент приобретает для Принципала услуги и ведет расчеты с организациями, их предоставляющими, а Принципал компенсирует Агенту расходы и выплачивает ему вознаграждение.

1.4. Расчеты с поставщиками услуг считаются исполненными Агентом и подлежат оплате Принципалом после представления Принципалу документов (квитанций), подтверждающих оплату коммунальных услуг за соответствующий период.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Агент обязуется:
- ежемесячно представлять Принципалу Отчеты о выполненном поручении с приложением счетов на оплату, полученных от поставщиков услуг в срок не позднее 5 числа каждого месяца ;
- представлять по требованию Принципала все необходимые документы, связанные с исполнением поручения.

2.2. Принципал обязуется:
- выдать Агенту доверенность на совершение юридически значимых действий, связанных с исполнением поручения, указанного в пункте 1.1 настоящего договора;
- принимать и проверять Отчеты Агента и письменно представлять Агенту возражения по Отчету в срок до 8 числа каждого месяца . При отсутствии возражений от Принципала Отчет считается принятым;
- выплачивать Агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленном настоящим договором;
- возмещать Агенту издержки, понесенные им по оплате коммунальных услуг, услуг связи, потребленных Принципалом.

3. ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ АГЕНТА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

3.1. За оказанные посреднические услуги Принципал уплачивает Агенту вознаграждение в размере 1500 руб .

3.2. Выплата вознаграждения и оплата выставленных счетов за услуги, предусмотренные настоящим договором, производится ежемесячно не позднее 10 числа месяца .

3.3. Размер вознаграждения может быть изменен по соглашению Сторон.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. Агент несет ответственность перед Принципалом за просрочку оплаты коммунальных и иных платежей, предусмотренных настоящим договором.

4.2. В случае несвоевременной оплаты счетов за услуги и выплаты вознаграждения Агенту Принципал уплачивает ему неустойку в размере 0,01 процента от суммы долга за каждый день просрочки.

4.3. Сторона, причинившая своими действиями другой Стороне убытки, обязана возместить их в полном объеме.

4.4. Иные меры ответственности Сторон за неисполнение своих обязательств по настоящему договору определяются в соответствии с действующим законодательством России.

5. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

6. ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА

6.1. Настоящий договор может быть изменен или прекращен по письменному соглашению Сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством и настоящим договором.

7. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

7.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, - по одному для каждой из Сторон.

7.2. В случаях, не предусмотренных настоящим договором, Стороны руководствуются действующим законодательством России.

7.3. Неотъемлемой частью настоящего договора является форма Отчета Агента.

8. ПОДПИСИ И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Порядок заключения, исполнения и расторжения агентского договора регулируется гражданским законодательством нашей страны.

Различные нормативно-правовые акты регламентируют данную сферу деятельности. Более детально агентирование изложено в 52 главе Гражданского кодекса Российской Федерации.

Особенности агентского договора

Данный вид посредничества распространен в различных сферах гражданского права.

Договор, как правило, заключается между сторонами в простой письменной форме. При желании, он может быть удостоверен нотариусом (данное условие не обязательно). В соответствии с заключенным договором, одна из сторон сделки (агент) обязуется за установленное сторонами денежное вознаграждение совершить в интересах противоположной стороны сделки - принципала определенные юридические действия.

При этом данные действия вправе совершаться агентом (стороной по договору) от своего имени, но за счет принципала. Законодательством разрешается выполнять указанные действия агентом от имени принципала, в том числе за его счет.

Если по рассматриваемому договору агент выполняет работу от своего имени, то полномочия и обязанности возникают у него. Если он, в соответствии с агентским договором, действует от имени и в соответствии с поручениями другой стороны (принципала), то по данной сделке обязательство и права перед третьими лицами возникают у принципала.

Разновидности договора

Агентский договор может иметь срочный вид, т.е. быть заключенным на определенный календарный срок, или бессрочным (заключенным на не определенный календарный срок).

За совершаемые в интересах другой стороны по сделке действия, агенту подлежит выплате денежное вознаграждение. Порядок и условия выплаты вознаграждения прописываются в договоре.

В случае, когда договором порядок выплаты вознаграждения не определен, то оно (вознаграждение) подлежит выплате в течение одной недели со дня принятия принципалом отчета о проделанной другой стороной работе. может быть оговорен порядок передачи, а также процедура утверждения принципалом отчета агента.

Осуществление действий в рамках договора предполагает предоставление отчетности о проведенных мероприятий в рамках полученных поручений. Как правило, агент предоставляет принципалу отчет о своей работе.

Отчет может предоставляться регулярно (например: ежемесячно) или периодически (например: при выполнении определенной работы). Если договором (агентским) не предусмотрен иной порядок, тогда принципал имеет право направить агенту возражение по предоставленному отчету в течение 30 (тридцати) календарных дней со дня его вручения.

Если в течение обусловленного договором срока, принципал не направит в адрес агента мотивированные возражения по полученному отчету, тогда данный отчет считается принятым.

Агентским договором может быть предусмотрен запрет на заключение субагентских договоров. Если такового запрета нет, то агент вправе заключать такие договора с иными лицами. В любом случае, за работу субагентов ответственность перед принципалом несет агент.

Характерные отличия договора

Специфика агентирования может предполагать наличие определенных запретов на действия как агента, так и принципала.

Агентским договором может быть установлено обязательство принципала не совершать таких же (аналогичных) сделок с другими лицами, как в целом, так и на определенной договором территории действия, в том числе не совершать от своего имени сделок по существу агентирования.

В свою очередь, на агента тоже могут быть наложены определенные обязательства, в частности не заключать аналогичных договоров с другими принципалами.

Вне зависимости от содержания агентского договора, не могут быть наложены ограничения на круг лиц, которым могут быть оказаны услуги, проданы товары в рамках соглашения, в том числе ставить в зависимость совершение сделок от места регистрации или жительства потенциальных клиентов по договору.

Агентский договор на оказание услуг

г. Москва «___»_________ 201_ г.

Закрытое акционерное общество «_________________», именуемое в дальнейшем «Принципал», в лице Управляющей компании - Общества с ограниченной ответственностью «___________________», действующей на основании Устава и Договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Закрытого акционерного общества «________________» Управляющей компании от __ _______ 201_ г., в лице руководителя ___________________, действующего в соответствии с Уставом, с одной стороны,

а также открытое акционерное общество «__________________________» (сокращенное наименование - ОАО «_______________»), именуемое далее «Агент», в лице руководителя _________________________, действующего на основании ________________, с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор (далее - «агентский договор») о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По данному договору Агент осуществляя действия от своего имени, но за счет противоположной стороны обязуется оплачивать:

и т.д…

Весь образец агентского договора на оказание коммунальных услуг размещен в прикрепленном файле.

Вычет по НДС у арендатора при компенсации коммунальных услуг Если арендодатель прислушается к мнению Минфина, ФНС и судов, то он не будет выставлять счет-фактуру на коммунальные услуги, которые подлежат возмещению. При этом стоимость переданных услуг может включать в себя НДС, а может и не включать. Это зависит от того, какой вариант (1 или 2) использования вычета НДС выберет арендодатель. Если от арендодателя нет счета-фактуры, то у арендатора нет права на вычет. И вся сумма перевыставленных расходов будет в полном объеме отнесена на расходы арендатора. Но может быть и такая ситуация, когда арендодатель все-таки выставит счет-фактуру при «передаче» коммуналки. И даже заплатит НДС в бюджет. Со стороны налоговой к нему претензий не будет. А если арендатор по полученному счету-фактуре попробует принять НДС к вычету, то это сразу вызовет вопросы со стороны контролирующих органов.

Агентский договор на усн: что включать в доходы

НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ (пп.пп. 1, 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).По мнению Минфина России, исходя из норм налогового законодательства, в общем случае суммы возмещения стоимости коммунальных расходов, поступающие арендодателю от арендатора, учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по Налогу (смотрите, например, письма Минфина России от 11.07.2016 N 03-11-06/2/40349, от 10.05.2016 N 03-11-11/26639, от 12.05.2014 N 03-11-11/22068, от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31776, от 18.07.2012 N 03-11-11/210, от 11.03.2012 N 03-11-11/72, от 24.10.2011 N 03-11-06/2/145, от 17.11.2008 N 03-11-05/274, от 05.09.2007 N 03-11-05/215). Аналогичной позиции придерживаются специалисты налоговых органов (письма УФНС России по г.

Агентский договор и коммунальные услуги – вещи несовместимые?

Внимание

Это связано с тем, что существуют две противоположные точки зрения на эту ситуацию:

арендатор не имеет права на вычет (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.10.2008 № А10-845/08-Ф02-5264/08)
арендатор может использовать свое право на вычет на основании счета-фактуры от арендодателя (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12664/08)

6. Агентский договор − возможность избежать рисков по НДС Агентский договор или договор комиссии между арендодателем и арендатором может стать хорошим и законным способом использовать право на вычет по НДС. Причем обеим сторонам. В таком договоре должна быть прописана обязанность арендодателя выступать агентом (комиссионером) в части закупки коммунальных услуг по поручению арендатора (принципала или комитента).

Агентский договор на коммунальные услуги при аренде

Поскольку в рассматриваемой ситуации агентские договоры будут заключаться после заключения договоров с поставщиками коммунальных услуг, нельзя также исключать и рисков того, что при перевыставлении счетов-фактур налоговый орган будет исходить из необходимости применения арендодателем подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ (смотрите также постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2014 № 20АП-6211/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2011 № Ф02-2909/11 по делу № А33-17513/2009). Возможны претензии и к арендаторам, заявившим вычет НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2009 № Ф04-5231/2008).

Бухгалтерский учет коммунальных услуг и налогообложение

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.Таким образом, в случае, если предпринимательская деятельность ИП, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по поручению арендаторов помещений по закупке коммунальных услуг, то доходом ИП будет являться только комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письма Минфина России от 11.07.2016 N 03-11-06/2/40349, от 22.12.2014 N 03-11-06/2/66224, от 03.10.2014 N 03-11-06/2/49930, от 09.08.2013 N 03-11-11/32283).При этом следует учитывать, что при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала. В п.

Агентский договор при усн. особенности учета.

Отражение сумм, полученные по агентскому договору в бухгалтерском учете осуществляется с помощью счета 90, где отражает реализация, а также с помощью субсчета 90-1, где отражается выручка. Счет 76-5 используется для проведения расчетов с компаниями. Счет 26 используется для указания затрат на общехозяйственные нужды.

Обратите внимание! Организации, использующие Упрощенную систему налогообложения не должны уплачивать Налог на добавленную стоимость (согласно положениям статьи 346.11 пункта 2 Налогового кодекса РФ), а значит, при оказании услуг они не имеют права на их цену начислить такой налог. Агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения также не могут выставлять принципалам счета-фактуры, где выделен Налог на добавленную стоимость.

Как «упрощенцу» учесть коммунальные платежи

Если коммунальные услуги оплачиваются арендодателю в качестве компенсации, то на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК их можно признать их прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Прочие расходы относятся к косвенным. И могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде в полном объеме. Это значит, что в отличие от прямых расходов, их не нужно оставлять в незавершенном производстве.

Еще один из вариантов - коммунальные платежи, оплачиваемые арендодателю как часть арендной платы. Втаком случае они учитываются в расходах по налогу на прибыль на основании п.10 ст.264 НК. Для того, чтобы четко понимать к прямым или косвенным расходам отнести коммунальные услуги в каждом конкретном случае, лучше всего прописать порядок отнесения в учетной политике.
Право на самостоятельное установление порядка дает п.4 ст.252.

Аренда при упрощенной системе налогообложения

В этой связи Минфин России придерживается мнения, что при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала. При соблюдении данного условия по сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение (см., например, письма Минфина России от 05.12.2013 № 03-11-06/2/53145, от 16.08.2013 № 03-11-11/33417, от 18.04.2013 № 03-11-11/149, от 05.04.2013 № 03-11-06/2/11195, от 24.01.2013 № 03-11-06/2/12).

В учете арендатора коммунальные услуги будут отнесены на затратные счета: Дт 20, 23, 25, 26, 44 − Кт 60 на стоимость услуг:

в рамках агентского договора − без НДС
в рамках «обычного» договора, если арендодатель не выставляет счет-фактуру, на всю сумму, которая указана в первичном документе
если арендодатель выставляет счет-фактуру, то арендатор решает сам отражать коммуналку с НДС или без него

Дт 19 − Кт 68 − на сумму НДС 8. Оформление и учет расчетов по коммунальным услугам Основная особенность коммунальных услуг − наличие счетчиков, на основании которых определяется объем потребленных за месяц воды, тепла, электроэнергии, газа. Если нет счетчиков или они по каким-то причинам вышли из строя, то ресурсоснабжающие организации посчитают объем услуг по правилам, которые установлены законами.

Агентский договор на коммунальные услуги при усн что учесть

ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08 возмещение затрат за водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение по тарифам снабжающих организаций, а также расчет за услуги по передаче электроэнергии, оказываемые арендодателем, по соответствующим тарифам были расценены как отношения, неразрывно связанные с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором и арендодателем за названные услуги — не имеющим значения.Впоследствии выводы ВАС РФ нашли отражение в постановлениях арбитражных судов (постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2015 N 06АП-162/15, ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2014 N Ф03-1447/14 по делу N А73-12850/2013, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 N А78-2586/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2012 N А46-2727/2012, ФАС Московского округа от 14.11.2012 N Ф05-12716/12 по делу N А41-10748/2012).В то же время на основании пп. 9 п.
Для целей перевыставления счетов-фактур на коммунальные услуги арендодатель может заключать агентские договоры с арендаторами с учетом изложенных ниже особенностей. По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать за плату во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение (ст. 606, п. 1 ст. 650 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). При этом в п. 1 ст. 654 ГК РФ указано, что договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы.
Независимо от выбранного варианта, бухгалтерский учет коммунальных услуг у арендодателя будет одинаковым: Для ОСН: Дебет 20, 23, 91 − Кредит 60 - на стоимость услуг без НДС Дебет 19 − Кт 60 - на сумму НДС (для ОСНО) Дебет 68 − Кредит 19 - вычет НДС (для ОСНО) Для УСН Дебет 20, 23, 91 − Кредит 60 - на стоимость услуг с НДС Это значит, что арендодатель в себестоимость услуг по аренде или прочие расходы включает всю коммуналку. А выставление услуг по аренде происходит обычным порядком, выписывается:

счет-фактура (в организациях на ОСН)
счет (в организациях на УСН)

Дебет 62 – Кредит 90-1 – выручка по аренде Дебет 90-3 – Кредит 68 – начислен НДС на всю сумму арендной платы (ОСНО) Бухгалтерский учет коммунальных услуг в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.