В рф подакцизными товарами признаются. Что такое акциз, на какие товары распространяется и кто платит

Акцизы - вид косвенных налогов. Они взимаются с плательщиков, выпускающих и продающих отдельные категории продукции. Акцизы входят в стоимость товара и, соответственно, перекладываются на конечного потребителя. Их размер во многом определяет стоимость продукции и влияет на спрос. Рассмотрим далее, .

Общие принципы

Особенностью акцизов выступает тот факт, что они действуют только в отношении некоторых товаров. Существует несколько принципов, по которым определяется продукция, подпадающая под них. В первую очередь следует отметить, что акцизами не облагают изделия первой необходимости. Основное назначение платежа - обеспечение поступлений в бюджет от сверхприбыли, извлекаемой при выпуске высокорентабельной продукции. К ней главным образом относят табачные и алкогольные изделия, а также нефтепродукты. Важно отметить, что вводя этот платеж, государство стремится ограничить употребление продукции, причиняющей потребителям вред. Речь, в частности, о табачных и алкогольных изделиях.

Специфика

Акцизы считаются регулирующими налогами. Это означает, что сумма распределяется между федеральным и региональным бюджетами в пропорциях, которые зависят от вида продукции. По некоторым изделиям отчисления осуществляются только в госбюджет, например. Сегодня перечень подакцизных изделий упорядочен. Он почти соответствует спискам, действующим в других странах. Необходимо отметить, что в РФ подакцизными товарами признаются в первую очередь табачные и алкогольные изделия. Представляется, что она всегда будет присутствовать в перечнях. Обуславливается это ее спецификой. С одной стороны, ее нельзя считать обязательной для потребителей, а с другой - ее себестоимость довольно низкая.

Перечень

Подакцизными товарами признаются следующие группы :

Кроме этого, подакцизными признаются следующие товары :

1. Пиво.
2. Табачные изделия.
3. Легковые автомобили, мотоциклы. Мощность мотора последних должна быть больше 112.5 кВт.
4. Моторные масла для двигателей.

Также подакцизными товарами признаются дизельное топливо и бензин (прямогонный в том числе).

НК

В 181 статье Кодекса приводятся некоторые пояснения относительно отдельных типов продукции. Как выше было указано, спиртосодержащие продукты, произведенные из любого вида сырья, включающие в себя денатурирующие компоненты, исключающие возможность их использования в пищевой и алкогольной промышленности. В составе такой продукции присутствуют растворы, суспензии, прочие жидкие продукты, если доля спирта в них больше 9%. Между тем, некоторые товары подакцизными не признаются вне зависимости от концентрации спирта. К ним относят:

Подакцизными товарами признаются моторные масла, бензин, прямогонный в том числе. Под последним следует понимать фракции, полученные при переработке нефти, газового конденсата, угля или прочего сырья, продукты их переработки.

Категории плательщиков

Они установлены 179 статьей НК. К плательщикам акцизов относят:

1. Организации.
2. Индивидуальных предпринимателей.
3. Субъектов, признанных плательщиками в связи с транспортировкой товаров через Госграницу РФ. Их перечень устанавливается в соответствии с ТК ТС.

Необходимо отметить, что организации и ИП могут считаться плательщикам, если они осуществляют операции, на которые распространяется обложение акцизами.

Важный момент

Акцизы отличаются от НДС тем, что они считаются одноступенчатыми косвенными налогами. Это означает, что в стоимость продукции они включаются один раз и выплачиваются также единожды. Исключением являются нефтепродукты. Для них действует другая схема.

База и сумма

Чтобы их определить, необходимо четко себе представлять, что такое объект обложения акцизами. Здесь следует обратиться к 182 и 183 статьям НК. Чтобы исключить двойное обложение, налог начисляется на реализацию товаров у производителя. При дальнейшей перепродаже продукции сумма увеличиваться не будет. Другими словами, сбыт их заводом-изготовителем, а не продажа их магазином или оптовым предприятием. При определении базы и суммы отчисления следует также учитывать, что к производству приравнивается розлив и любая форма смешения продукции в местах хранения. Эти правила, однако, не распространяются на предприятия общепита.

Ввоз продукции

Если субъект импортирует продукты, которые признаются подакцизными товарами , ему следует учесть ряд особенностей начисления. Они определяются тем таможенным режимом, который будет выбран. Особенности обложения можно свести к следующему:

1. При выпуске в свободное обращение и для переработки с целью внутреннего потребления акцизы выплачиваются полностью.
2. Если выбран режим реимпорта, отчисляются суммы, от которых субъект был освобожден или которые ему были возвращены при экспорте.
3. Если оформляется транзит, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства, акциз не выплачивается. Аналогичное правило действует для режимов реэкспорта, таможенного склада, свободной зоны.
4. Если оформляется переработка на территории России, акциз не выплачивается, если вывоз осуществляется в установленный срок.
5. Если продукция находится под режимом временного ввоза, допускается частичное либо полное освобождение от отчисления акциза по правилам, закрепленным в ТК ТС.

Вывоз

Если лицо экспортирует продукты, которые признаются подакцизными товарами , ему следует учитывать положения пункта 2 185 статьи НК. При вывозе в режиме реэкспорта за границу России, уплаченные при ввозе суммы подлежат возврату плательщику. В других случаях обратное перечисление не осуществляется.

Освобождение от выплаты

Особенности снятия бремени по уплате акцизов раскрываются в 184 и 198 статьях НК. В качестве обязательного условия для освобождения от отчисления выступает предоставление в налоговую инспекцию банковской гарантии или поручительства. Они выступают как обеспечение обязательства плательщика на случай, если он в течение 180 дней не предъявит документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров и уплаты по ним налога или пеней. Если соответствующие бумаги отсутствуют, субъект обязан перечислить сумму в бюджет. Однако впоследствии она подлежит возмещению, если будут предъявлены указанные выше документы.

Перечень бумаг

При вывозе подакцизных товаров плательщик должен в течение 180 дней с даты реализации предоставить в ИФНС документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акцизов. В их числе:

1. Контракт (его заверенная копия) с зарубежным приобретателем на поставку. Если отгрузка производится в рамках договора комиссии, поручительства, или по агентскому соглашению, предъявляются они.
2. Платежные документы, банковская выписка (или их копии). Этими бумагами подтверждается фактическое поступление прибыли от продажи продукции зарубежному контрагенту на счет плательщика в отечественном банке или р/с комиссионера, агента, поверенного.
3. Таможенная грузовая декларация (ее копия). В ней должны стоять отметки российской ФТС, осуществившей выпуск изделий в режиме экспорта, или в регионе деятельности которой расположен пропускной пункт, через которых производился вывоз продукции за границу России.
4. Копии товаросопроводительных/транспортных или иных документов. В них должны присутствовать отметки российских таможенных органов, подтверждающие вывоз продукции.

Субъект получает право на освобождение от обложения операций, если ведет отдельный их учет.

Ставки

С 1997 года был запущен процесс перехода от процентных (адвалорных) тарифам к твердым. При использовании последних автоматическое увеличение сумм при повышении стоимости продукции не происходит. В этой связи такие ставки ежегодно подвергаются корректировке. Сегодня для большинства подакцизных товаров предусмотрены твердые или специфические тарифы. Исключением является табачная продукция. Для нее предусмотрена смешанная ставка. В ней сочетаются адвалорный и специфический тарифы. По каждому типу подакцизных товаров действует своя ставка. Кроме этого, законодательство предусматривает дифференциацию тарифов внутри категорий продукции. К примеру, по алкогольным изделиям и пиву установлены разные ставки. Их величина зависит от крепости напитка. Чем она выше, тем, соответственно, больше ставка. Если говорить о легковых автомобилях, то тариф зависит от мощности ТС.

Ювелирные изделия

О них говорится в 181 статье НК (подп. 6, пункт 1). Подакцизными товарами признаются ювелирные изделия , изготовленные с использованием драгметаллов и их сплавов, культивированного жемчуга или драгоценных камней. Из данного определения следует, что никаких исключений для продукции, изготовленной по заказу граждан из материалов заказчика, не предусматривается. Вместе с тем, законодательство закрепляет перечень товаров, не относящихся к ювелирным изделиям. В их числе:

Проверка знаний

Как известно, тема налогов и обложения входит в курс обучения во многих университетах. Закрепление материалов и проверка знаний осуществляется разными способами. При этом сами студенты разрабатывают тесты по тем или иным темам. По вопросам, связанным с продуктами, которые признаются подакцизными товарами, в МТИ , например, учащиеся пишут рефераты. Стоит сказать, что конспекты и тесты можно найти не только на сайте или форуме института. Например, в Интернете есть портал "Декан-НН". Здесь размещаются рефераты и тесты. В проверочных материалах один из вопросов на портале "Декан" - "Подакцизными признаются следующие товары". Далее следует перечисление продуктов, из которых нужно выбрать верные позиции.

Заключение

Основная информация о подакцизных товарах присутствует в НК. В Кодексе содержится специальная глава, в которой раскрываются все ключевые вопросы о такой продукции. Что касается практики, то, как отмечают сегодня многие производители, некоторые товары выпускать становится все менее выгодно. В первую очередь это относится к табачной продукции. В свете последних изменений законодательства, ее производство требует серьезных финансовых вложений. С особым вниманием следует относиться к декларированию подакцизных товаров. Нарушение действующего таможенного законодательства влечет ответственность.

Как и по другим видам налогов, фискальный орган ведет налоговый учет по акцизам.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Поэтому необходимо детальнее разобраться, как правильно отражать акцизный сбор в бухгалтерском учете, в том числе на нефтепродукты.

Основные моменты

Специфика акцизного налога состоит в том, что он адаптирован к государственному регулированию производства товаров массового потребления.

Как следствие его уплата является обязательной при производстве конкретной продукции. Другими словами, акциз относится к категории индивидуальных косвенных налогов.

Однако не стоит забывать, что этот налог не распространяется на выполнение работ и оказание услуг. К обязательным элементам налогообложения относится:

1. Субъект и объект налогообложения.
2. Стоимостная характеристика вышеуказанного объекта.
3. Налоговый период.
4. Ставка налога.
5. Способ расчета.
6. Сроки уплаты налога.

Круг лиц, являющихся плательщиками акцизного сбора определен . Объектом налогообложения считается:

• продажа товаров, произведенных в РФ;
• отчуждение конфискованной продукции;
• передача изготовленных товаров собственникам предоставленного давальческого сырья;
• передача произведенной продукции для последующего изготовления неподакцизных товаров, кроме этилового спирта;
• передача товаров для собственных нужд внутри страны;
• предоставление продукции в уставный фонд организации;
• передача юридическим лицом выпущенной продукции участнику, который выходит из состава учредителей предприятия;
• передача произведенной продукции с целью ее последующей переработки;
• ввоз продукции на территорию России;
• получение этилового спирта предприятием, которое имеет свидетельство на изготовление продукции неспиртосодержащего характера;
• прием прямогонного бензина предприятием, которое имеет свидетельство для его переработки.

Обозначенные операции распространяются только на подакцизные товары. Акцизным сбором не облагается:

1. Передача продукции между структурными подразделениями предприятия для дальнейшего производства новых товаров.
2. Отчуждение продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта за пределы России.
3. Первичная продажа конфискованных товаров, относительно которых был заявлен отказ в пользу государства и которые определены для промышленной переработки.

Первые два вида операций освобождаются от налогообложения только при наличии отдельного учета, связанного с изготовлением и продажей подакцизной продукции.

Налогооблагаемая база определяется следующим образом:

Полный перечень налоговых ставок на подакцизную продукцию закреплен . Способ расчетов по акцизу зависит от вида подакцизной продукции ().

Общие сведения

Как любой другой косвенный налог акцизный сбор несвязан с получением выгоды производителем продукции, а направлен исключительно на наполнение бюджетов всех уровней.

Независимо от сходства с НДС, акцизный сбор применяется в отношении всей стоимости реализуемой продукции. В то время как НДС распространяется только на часть цены товара.

Акциз является одним из трех косвенных налогов ответственных за наполнение государственного бюджета. Однако применяется только в отношении ограниченного количества подакцизной продукции.

Кроме того, ставки акцизного сбора разделяются по группам товаров. По статистике объем уплаченного акцизного сбора составляет около 20% от всех налоговых поступлений в государственный бюджет.

Впрочем, некоторые эксперты заявляют, что подобные показатели указывают на однобокость в работе отечественной системы налогообложения.

Потому как в развитых странах правительство обычно использует потенциал прямых налогов. На практике это приблизительно 2/3 государственного бюджета.

Такой подход объясняется тем, что косвенные налоги замедляют развитие экономики государства. Однако косвенные налоги хорошо собирать, когда в стране высокий уровень инфляции.

Потому как объем налоговых поступлений зависит от стоимости товаров, а не от доходов организаций. Таким образом, правительство значительно уменьшает потери стоимости налоговых поступлений.

Что касается бухгалтерского учета, то он характеризуется системой сбора, регистрации и систематизации полученной информации о доходах и имуществе организаций.

Бухучет предполагает обеспечение непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Обязанность по его обеспечению возложена на все предприятия, на территории страны, если законом не предусмотрен другой порядок по осуществлению контроля над их деятельностью.

К тому же бухучет позволяет уменьшать производственные издержки, и устранять выявленные непроизводственные расходы.

Ответственность за ведение и предоставление бухгалтерской отчетности контролирующим органам лежит на руководителе предприятия.

Несвоевременное предоставление отчетности или искажение данных в ней может повлечь за собой административную или уголовную ответственность. Основные требования к бухгалтерскому учету:

• данные отображаются исключительно в рублях;
• собственное имущество предприятия, должно быть, на отдельном учете;
• предприятие обязано вести непрерывное документирование хозяйственных операций, начиная с момента регистрации;
• юридические лица ведут бухучет имущества и обязательств путем двойной записи на взаимосвязанных счетах;
• текущие издержки на производство и капитальные вложения отображаются раздельно;
• запись в учетных регистрах осуществляется исключительно на основании первичных документов;
• первичная учетная документация должна содержать все обязательные реквизиты.

Хозяйственная деятельность предприятий, которая является предметов бухучета, включает:

• приобретение товарно-материальных ценностей;
• изготовление продукции;
• реализацию товарной массы.

Кто должен платить

Акциз должны уплачивать:

1. Предприятия.
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Налогоплательщики, которые занимаются перевозкой продукции через таможенную границу.

Нормативная база

Основным нормативным актом, регулирующим вопрос налогообложения, является НК РФ. Порядок начисления акцизного сбора регулируется гл.22 НК РФ.

Порядок возмещения из бюджета сумм акцизного сбора за этиловый спирт утвержден .

Порядок ведения бухучета утвержден . Дополнительным нормативным документом по ведению бухучета является .

Оплата акцизного налога

Независимо от налогооблагаемых операций, сумма акцизного сбора исчисляется по итогам налогового периода. Все необходимые расчеты налогоплательщик осуществляет самостоятельно.

Кроме того, организации, занимающиеся производством алкогольной продукции, обязаны производить авансовые платежи акциза .

Что касается производителей спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции, то законодатель освободил их от уплаты аванса.

Размер авансового платежа определяется на основании общего объема закупаемой продукции и соответствующей налоговой ставки. Аванс должен быть уплачен не позже 15 числа налогового периода.

Тогда как до 18 числа налогоплательщики обязаны представить в орган ФНС следующие документы:

• платежный документ о перечислении денег ( , );
• , подтверждающую списание денег;
• (4 экземпляра).

В налоговом учете платежное поручение должно обязательно отображать целевое назначение оплаты «Авансовый платеж акциза».

Тогда как извещение должно содержать следующие данные:

• полное название покупателя и продавца спиртосодержащей продукции;
• обьем закупаемого товара;
• размер авансового платежа;
• дату уплаты аванса.

По факту реализации подакцизной продукции, налогоплательщик должен уплатить акцизный сбор не позже 25 числа месяца, что идет за прошедшим налоговым периодом (). В отдельных случаях налог уплачивается 1 раз в квартал.

Сумма налога, которую необходимо уплатить за вино уменьшается на сумму сбора, что был раньше уплачен на территории России за этиловый спирт, произведенный из сырья, что использовано для изготовления виноматериалов, из которых было произведено это вино.

Уплата акцизного сбора происходит по месту регистрации налогоплательщика или по месту производства подакцизной продукции.

Проводки при отражении акцизов

Бухгалтерские проводки по акцизам осуществляются следующим образом:

Если структурная единица находится на отдельном балансе, то проводки осуществляются следующим образом:

При внутрибалансовых расчетах, если структурное подразделение не находится на отдельном балансе передачу подакцизной продукции необходимо отобразить следующим образом:

Стоимость переданной структурному подразделению подакцизной продукции для личных нужд отображается следующим образом:

Учет расчетов

Порядок учета расчетов по акцизным сборам установлен Налоговым кодексом. Сумма сбора, которая определена к уплате в бюджет по операциям с продажи минерального сырья, рассчитывается по истечению налогового периода как общая сумма налога.

Учет операций, что связаны с акцизным налогом, отображается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Субсчет «Акцизы по оплаченным…».

Также здесь проходит счет 68 «Расчеты по налогам…» и субсчет «Расчеты по акцизам». На дебет счете 19 субсчет «Акцизы по оплаченным…» предприятие фиксирует суммы сборов, что были уплачены поставщиками.

Видео: особенности налогообложения акцизами

Указанный счет корреспондирует с кредит счетом 60 «Расчеты с поставщиками…» и 76 «Расчеты с разными дебиторами…».

После списания оприходованных материалов и их оплаты поставщиками, сумма акцизного сбора перемещается с кредит счета 19 на дебет счет 68.

Поэтому организация должна вести раздельный учет налога. Учет акцизов – это также один из способов получить освобождение от налогообложения.

Суммы акцизного налога, рассчитанные по реализованной продукции, отображаются на дебет счете 90 «Продажа» и кредит счете 68 «Расчеты по налогам…».

Также может быть использован кредит счет 76 «Расчеты с разными дебиторами…». По итогам оплаты реализованного товара задолженность перед бюджетом отображается на дебет счете 76 и кредит счете 68.

Акцизные марки

По подакцизной продукции, которая подлежит обязательной маркировке, налогоплательщики уплачивают авансовые платежи (см. подзаголовок «Оплата акцизного налога»).

Расчет аванса происходит по следующей формуле:

Где, А – аванс,

Атм – стоимость одной марки,

Кт – количество товаров подлежащих маркировке.

Сумма аванса засчитывается при окончательной уплате налога в текущем отчетном периоде исключительно в отношении промаркированной продукции.

Стоит также напомнить, что законодатель запретил ввоз импортной табачной продукции без маркировки (). Данные об акцизных маркам отображаются в журнале учета импортером.

Учет акцизов при расчете налога на прибыль

Операции, которые связаны с НДС, отображаются в бухучете на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Также используется счет 68 «Расчеты по налогам…» и субсчет «Расчеты по НДС».

При отчуждении продукции рассчитанная сумма налога должна фиксироваться на дебет счете 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы…» и кредит счете 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Что касается операций с акцизным сбором, то они отображаются на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Субсчет «Акцизы по оплаченным…».

Акцизы - это разновидность косвенного налогообложения отдельных видов товаров, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Они включаются в структуру цен подакцизной продукции и во многом определяют ее ценовой уровень. При выборе вида продукции, на которую могут быть установлены ставки акцизов, необходимо уделять внимание не только фискальным возможностям этого налога, но и уровню доходов населения, потребляющего подакцизную продукцию. При необоснованном завышении цен возможны негативные явления. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется глава 22 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) .

За время существования этого налога произошли существенные изменения практически по всем элементам налогообложения. С 1 января 2007 г. отменены свидетельства о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами. Свидетельства выдаются только лицам, совершающим операции с прямогонным бензином. В соответствии с деятельностью по переработке прямогонного бензина организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками акцизного налога.

Свидетельства также выдаются и организациям, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом, причем свидетельство выдается на каждый вид произведенной продукции, а именно:

1 производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

2 производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

3 производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

4 производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Также налогоплательщиками акцизов признаются:

1 лица - производители, в том числе и из давальческого сырья. Следует иметь в веду, что к производству товаров налоговое законодательство приравнивает разлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар;

2 лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ (далее ТК РФ) . Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подакцизным товарам, произведенным на российской территории, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Подакцизными товарами признаются:

1 спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

3 алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

7 табачная продукция;

8 автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

9 нефтепродукты (прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного и природного газа, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки), автомобильный бензин, моторные масла, дизельное топливо) .

Не рассматриваются как подакцизные товары и соответственно не облагаются акцизами следующие виды продукции:

1 лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

2 препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;

3 парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно и имеющая во флаконе пульверизатор, разлитая в емкости не более 100 мл;

4 отходы, образующиеся при производстве спирта, водок, лекарственных изделий, используемых при дальнейшей обработке или технических целей в соответствии с нормативной документацией, утвержденной федеральным органом исполнительной власти.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

1 реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2 продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

3 передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

4 передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

5 передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

6 передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

7 передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

8 передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9 ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10 получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11 получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина .

Каждый налогоплательщик, реализующий производимые подакцизные товары из давальческого сырья, должен предъявить к оплате покупателю указанных товаров, а в соответствующих случаях собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Эта сумма выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах (за исключением случаев, когда подакцизные товары реализуются за пределы российской территории). При реализации или передачи подакцизных товаров в розничную продажу сумма налога включается в цену указанного товара, при этом на ярлыках товаров и ценниках соответствующая сумма акциза не должна быть выделена.

По акцизам налоговым законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам. В связи с этим необходимо точно знать, какие операции с подакцизными товарами не подлежат налогообложению.

В соответствии со статьей 183 НК РФ освобождаются от налогообложения следующие операции:

1 передача подакцизных товаров для изготовления других подакцизных товаров в структуре одного налогоплательщика;

2 первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

3 ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, от которых произошел отказ в пользу государства;

4 реализация подакцизных товаров на экспорт.

При этом освобождение от налогообложения указанных в пункте 4 имеет определенные особенности.

Непременным условием освобождения от уплаты акциза является представление налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Подобные поручительство или гарантия предусматривают обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Если отсутствует такое поручительство или гарантия, налогоплательщик обязан уплатить налог, который подлежит возврату после предоставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта. Пакет документов точно такой, как и по налогу на добавленную стоимость.

Перечисленные в пунктах 1 и 2 операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

К подакцизным товарам относятся:

В целях исчисления акцизов не относится к подакцизным товарам следующая спиртосодержащая продукция:

— лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

— препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

— парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно;

— подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

— товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

— парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.

Налогоплательщики и налоговые органы не всегда приходят к единому мнению по вопросу, спиртосодержащей или алкогольной является та или иная продукция, поэтому указанные споры становятся предметом рассмотрения судов.

Например, ФАС ВВО в постановлении от 05.10.2005 N А28-21069/2004-740/26 указал, что спиртовые соки, являющиеся сырьем для производства ликероводочных изделий и безалкогольных напитков, являются виноматериалом, поэтому в целях исчисления акциз относится не к алкогольной продукции, а к группе товаров «спиртосодержащая продукция».

3) алкогольная продукция;

В том числе: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

В целях исчисления акцизов не относятся к подакцизным товарам виноматериалы.

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

На практике часто возникают споры по поводу отнесения того или иного транспотрного средства к подакцизным товарам. Так, ФАС ДО в постановлении от 28.09.2005 N Ф03-А51/05-2/2940, принимая во внимание заключение специалиста государственного учреждения — Приморской лаборатории судебной экспертизы Минюста РФ и письма генерального директора японской компании «Эм-Ай седзи кабусики-гайся» — поставщика мотоциклов, пришел к выводу, что мотоциклы марки «HONDA CBR 1100 ХХ» с объемом двигателя 1137 куб.

см имеют мощность двигателя в пределах 100-150 л.с., поэтому не являются подакцизным товаром.

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

10) прямогонный бензин.

Налогообложение операций, совершаемых с последними четырьмя видами подакцизных товаров (подакцизные нефтепродукты), будет рассмотрено в Специальной части настоящего издания.

Подакцизные товары и ЕНВД

Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Выдержка из статьи:

розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса , продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле;

Статья 181. Подакцизные товары

1. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

1.1) спирт коньячный;

В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

виноматериалы;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента#;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии

Таким образом, продажа подакцизных товаров, а именно:

— автомобилей легковых;

— мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

— автомобильного бензина;

— дизельного топлива;

— моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

— прямогонного бензина

должна осуществляться с применением ККТ т.к. не признаётся розничной для целей налогообложения ЕНВД.

Акцизы – вид косвенных налогов. Сумма акциза включается в цену товара и поэтому оплачиваются потребителем. Акцизы регламентируются 22 главой НК РФ.

Налогоплательщиками акцизов являются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признав. налогопл-ками в связи с перемещением товаров через тамож. границу РФ, определяемые в соотв. с ТК РФ.

Перечень подакцизной продукции представлен ст.

181 НК РФ, согласно которому подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья;

3) алкогольная продукция (в том числе спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин – это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, природного газа и другого сырья.

Не являются подакцизными товарами:

1) применительно к спиртам – спирт коньячный;

2) применительно к спиртосодержащей продукции:

— лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные средства, изготовляемые аптеками, разлитые в емкости не более 100 мл;

— препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный реестр, разлитые в емкости не более 100 мл;

— парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80%;

— подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в государственный реестр;

— товары бытовой химии и парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

3) применительно к алкогольной продукции – виноматериалы.

Налоговая база и ставки акцизов.

Налоговым периодом устанавливается каждый календарный месяц. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам согласно ст.193 НК РФ.

В зависимости от способа определения ставки акцизов устанавливаются в двух видах:

1) как твердые (специфические) налоговые ставки, т.е.

в абсолютной сумме на единицу измерения.

2) адвалорные налоговые ставки (в процентах).

Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки налоговая база равна объему реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки налоговая база равна стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленной без учета акциза и НДС.

Если организация производит и реализует подакцизные товары, облагаемые по разным ставкам, однако раздельно их не учитывает, то сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки.

Налогопл-к имеет право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам на установленные вычеты.

вычеты по акцизам производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, кот. подтверждают уплату акциза и в которых сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой. Чтобы зачесть акциз, необходимо:

— оплатить подакцизные товары;

— списать эти товары в производство;

— документально подтвердить уплату акциза.

Налоговым вычетам подлежат:

1. Суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

2. Суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственником давальческого сырья, являющегося подакцизным товаром, при передаче подакцизных товаров, произведенных из этого давальческого сырья.

3. Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для пр-ва виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Сумма акциза, подлежащая вычету, нормируется. Норматив рассчитывается по формуле:

С = ——— х Ов, где

С – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; А – налоговая ставка за 1 литр 100%-го (безводного) спирта; К – крепость вина (%); Ов – объем реализованного вина.

4. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров.

Производитель товара может принять сумму акциза по нему к вычету, если покупатель возвращает товар, например, из-за низкого качества. Однако, сделать это можно только в том случае, если акциз был начислен и отражен в декларации за тот период, когда товары были произведены и реализованы. В налоговую инспекцию необходимо предоставить документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров.

5. Суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. За выпуск или продажу алкогольной продукции без маркировки на организацию и ее должностных лиц налагается штраф. На руководителя п/п налагается штраф от 30 до 50 МРОТ, а на орг-ю – от 300 до 500 МРОТ. При этом вся немаркированная продукция конфискуется.

6. Общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогопл-ком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

7.Суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство или оптовую реализацию, при их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство.

8. Суммы акциза, начисленные налогопл-ком при передаче нефтепродуктов на собственные нужды (при предоставлении необходимых документов).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогопл-ком самостоятельно. В случае, когда сумма налог. вычетов в каком-либо месяце окажется больше общей суммы налога, начисленного в бюджет, то налогоплательщик в этом налоговом периоде налог не уплачивает. Разницу организация может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

ЛЕКЦИЯ № 8

Акцизы

Акцизы – это один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей. При этом сумма акцизов во многом определяет уровень цен на облагаемые товары, а также оказывает воздействие на спрос.

Специфической особенностью акцизов является то, что данный налог действует только в отношении отдельных товаров, называемых «подакцизными».

Принципы, которые используются при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, могут быть сформулированы следующим образом:

во-первых, акцизами не облагаются товары первой необходимости;

во-вторых, акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);

в-третьих, облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).

Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет).

В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, применяемым в развитых зарубежных странах. Следует иметь в виду, что к числу подакцизных товаров всегда относились и, вероятно, будут относиться и впредь алкогольная продукция и табачные изделия. Это объясняется характерными особенностями, присущими указанным товарным группам: с одной стороны, они не являются обязательными для всех потребителей, с другой стороны, для этих товаров свойственны достаточно низкая себестоимость производства и высокая акцизная ставка.

Сейчас подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК):

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

В ст. 181 НК также даются разъяснения относительно состава отдельных групп подакцизных товаров.

Так, спиртосодержащей продукцией, в т.ч. денатурированным спиртом, признается продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, исключающие возможность ее использования для производства алкогольной и пищевой продукции.

В состав спиртосодержащей продукции включаются растворы, эмульсии, суспензии, и другие виды продукции в жидком весе с объемной долей этилового спирта более 9 %.

Однако некоторые виды спиртосодержащей продукции не рассматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объемной доли этилового спирта. Это:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, внесенные в Госреестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр ветеринарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая госрегистрацию и разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 %;

подлежащие дальнейшей переработке и/или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, внесенные в Госреестр этилового спирта;

товары бытовой химии и парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.

К подакцизным нефтепродуктам относятся автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и прямогонный бензин.

Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного и природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Согласно ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза являются:

организации;

индивидуальные предприниматели (ИП);

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (их состав определяется в соответствии с ТК).

При этом следует учитывать, что организации и ИП признаются налогоплательщиками, только если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Особенностью акцизного налога в отличие от НДС является то, что акциз является одноступенчатым косвенным налогом , т.е. он включается в цену товара и уплачивается только один раз, на одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя, как правило, производителем подакцизных товаров.

Исключение составляют подакцизные нефтепродукты , по которым применяется иная схема налогообложения. (РЕФЕРАТ)

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму акциза, подлежащую уплате, важно четко представлять, что является объектом обложения акцизами.

Объект налогообложения акцизами и операции, не подлежащие налогообложению , изложены в статьях 182 и 183 НК (табл. 1.)

Таблица 1.

Объект обложения акцизами и операции, освобождаемые

от налогообложения (за исключением нефтепродуктов)

Как уже говорилось, с целью исключения двойного налогообложения акцизами облагается реализация товаров только у производителя.

При последующих перепродажах абсолютная сумма акциза в цене товара увеличиваться не будет, т.е. последующая реализация подакцизного товара акцизом не облагается.

Так, например, реализация пива облагается только у завода – производителя, но не у кафе, магазина или оптовой организации.

Помимо этого следует учитывать, что в целях налогообложения к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар (п. 3 ст. 182 НК).

Существуют определенные особенности при налогообложении товаров, ввозимых на территорию РФ, и особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров.

Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ определяются выбранным таможенным режимом и сводятся к следующему (п.1 ст. 185 НК):

при их выпуске для свободного обращения и при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме ;

при их помещении под таможенный режим реимпорта уплачиваются суммы акциза , от уплаты которых налогоплательщик был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

при их помещении под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается ;

при их помещении под таможенный режим переработки на территории РФ акциз не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме ;

при их помещении под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ (за исключением таможенного режима экспорта) определяются п.2 ст. 185 НК и сводятся к следующему:

при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы РФ уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику ;

при вывозе товаров в других таможенных режимах освобождение от уплаты акциза и/или возврат уплаченных сумм не производятся .

Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров определяются ст. 184 и п.7 ст. 198 НК.

Обязательным условием освобождения от уплаты акциза является предоставление в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, предусматривающие обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им в связи с этим акциза и/или пеней.

В случае отсутствия таких документов налогоплательщик обязан уплатить акциз, но впоследствии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

При экспорте подакцизных товаров налогоплательщик обязан в течение 180 дней со дня реализации представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза следующие документы:

контракт или заверенную копию контракта налогоплательщика с иностранным покупателем на поставку подакцизных товаров. Если поставка осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, то представляются соответствующие договоры или их заверенные копии;

платежные документы и выписку банка или их заверенные копии, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке или же на счет его комиссионера, поверенного или агента.

грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы территории РФ.

копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

Налогоплательщик имеет право на освобождение от налогообложения операций, только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Величина налоговых ставок акцизного налога установлена в ст. 193 НК. (РАЗДАТЬ ТАБЛИЦУ)

С 1997 г. начался процесс перехода от адвалорных (процентных) ставок к твердым или специфическим (абсолютная сумма в рублях на натуральную единицу).

При использовании специфических ставок, в отличие от адвалорных, не происходит автоматического увеличения сумм налоговых поступлений при росте цен на продукцию. В связи с этим твердые ставки акцизного налога ежегодно корректируются в сторону увеличения. В настоящее время по абсолютному большинству подакцизных товаров установлены твердые или специфические налоговые ставки.

Исключение составляют сигареты, по которым установлена комбинированная или смешанная ставка, которая сочетает в себе специфическую и адвалорную формы.

По каждому виду подакцизного товара установлена своя налоговая ставка (табл. 2.), помимо этого предусмотрена дифференциация налоговых ставок внутри товарных групп.

Так, например, по алкогольной продукции и пиву устанавливаются различные налоговые ставки в зависимости от крепости продукции (содержания объемной доли этилового спирта), чем выше крепость алкогольного напитка, тем больше ставка. А по легковым автомобилям размер налоговой ставки зависит от мощности транспортного средства.

Особый порядок предусмотрен для применения ставок по алкогольной продукции и этиловому спирту. Ставки по ним установлены на 1 литр безводного этилового спирта. Следовательно, при исчислении суммы акциза необходимо делать расчет в зависимости от крепости алкогольной продукции.

Таблица 2.

Ставки акцизного налога (по состоянию на 01.01.2010 г.)

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения
	2010 года	2011 года	2012 года
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	30 руб. 50коп	33 руб. 60коп . за 1 литр безводного этилового спирта	37 руб. 00коп . за 1 литр безводного этилового спирта
	0 руб. 00коп .	0 руб. 00коп .	0 руб. 00коп . за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
	0 руб. 00коп . за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00коп . за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00коп . за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
свыше 9% (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных их виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	210 руб. 00коп . За 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	210 руб. 00коп . За 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	210 руб. 00коп . За 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	158 руб. 00коп . за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	190 руб. 00коп . За 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	230 руб. 00коп . за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленной из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	3 руб. 50 коп. за 1 литр	4 руб. 80 коп. за 1 литр	6 руб. 00 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	14 руб. 00 коп. за 1 литр	18 руб. 00 коп. за 1 литр	22 руб. 00 коп. за 1 литр
до 0,5% включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5% и до 8,6% включительно	9 руб. 00 коп. за 1 литр	10 руб. 00 коп. за 1 литр	12 руб. 00 коп. за 1 литр
Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения
	2010 года 2011 года 2012 года
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	14 руб. 00 коп. за 1 литр	17 руб. 00 коп. за 1 литр	21 руб. 00 коп. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	422 руб. 00 коп.	510 руб. 00 коп.	610 руб. 00 коп.
	25 руб. 00 коп. за 1 штуку	25 руб. 00 коп. за 1 штуку	25 руб. 00 коп. за 1 штуку
Сигариллы, биди, кретек	360 руб. 00 коп. за 1 000 штук	435 руб. 00 коп. за 1 000 штук	530 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Сигареты с фильтром	205 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп. за 1 000 штук	250 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 305 руб. 00 коп. за 1 000 штук	305 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 375 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	125 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 155 руб. 00 коп. за 1 000 штук	175 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 215 руб. 00 коп. за 1 000 штук	250 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 305 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	26 руб. 30 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	28 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	235 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	259 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	285 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	3 246 руб. 10 коп. за 1 тонну	3 570 руб. 70 коп. за 1 тонну	3 927 руб. 80 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	4 290 руб. 00 коп. за 1 тонну	4 719 руб. 00 коп. за 1 тонну	35 190 руб. 90 коп. Главная » Преступления » В рф подакцизными товарами признаются. Что такое акциз, на какие товары распространяется и кто платит Главное Расчёт погрешностей косвенных измерений К чему снится укус кошки? Последовательность приготовления колбасы Что такое кбк в платежке Примеры модифицированных аудиторских заключений Заключение аудиторской проверки пример