45 счет в бухгалтерии. Учет и оценка отгруженной продукции

45 счет «Товары отгруженные» предназначен для учета реализованных товаров, выручка по которым признается позже момента отгрузки. Такие ситуации возможны при экспортных операциях, по комиссионным договорам или при передаче без регистрации права собственности.

45 счет — активный. Стоимость учитываемых на счете товаров складывается из фактической себестоимости и расходов по отгрузке. Учет на этом счете ведется в разрезе мест нахождения (хранения) и объектов.

Фрагмент утвержденного Плана счетов, Раздел 4, Готовая продукция и товары

Договором комиссии считается договор, по которому одна сторона (комиссионер) берется за вознаграждение реализовать товар другой стороны (комитента). Товары, полученные для реализации, являются собственностью комитента.

Предметом договора может являться как разовая сделка, так и несколько однотипных сделок.

Товары, переданные от комитента комиссионеру, выделяются в учете отдельно. Для этого у комитента используется счет 45 «Товары отгруженные».

Пример операций по договору комиссии

Для примера рассмотрим ситуацию, когда организация ООО «Сигма» передает на комиссию организации ООО «Дельта» товары для продажи стоимостью 300000 рублей.

Проводки по отгрузке товара со склада комитента

Отгрузка без перехода права собственности

Допустим, ООО «Сигма» произвело реализацию основного средства (здания) ООО «Омега» по первоначальной стоимости 1200000 рублей и начисленной амортизации 700000 рублей.

Сумма реализации составила 3500000 рублей.

Особенность реализации зданий и сооружений в том, что они физически никуда не отгружаются и не перевозятся. Передача права собственности регистрируется в ЕГРН.

• До перехода права собственности «Сигма» не может признать выручку от операции. В момент отгрузки основное средство списывается с 01 счета на 45;
• В момент перехода права собственности остаточная стоимость основного средства списывается на счет расходов 91.2.

Проводки по отгрузке до перехода права собственности

Проводки после регистрации права собственности

Особенности учета НДС при операциях по 45 счету

Если руководствоваться человеческой логикой, мы не можем начислить НДС раньше, чем признаем выручку. Но с точки зрения Налогового кодекса это не совсем так. Поэтому рекомендовано делать начисление НДС уже в момент передачи объекта ОС. Для вычисления налоговой базы в целях НДС особый порядок перехода не имеет значения.

Проводки по НДС при отгрузке

Счет-фактура на реализацию оформляется продавцом:

Проводки по НДС при реализации

После регистрации права собственности и признания выручки, НДС списывается на расходы.

Документальное оформление

Определение 1

Часть готовых изделий, которые были отпущены со склада, но не оплачены, принято называть отгруженной продукцией. В учете момент отгрузки определяется по дате документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной компанией.

При транспортировке по железной дороге, на станции выписывается транспортная накладная, сопровождающая груз, отправитель получает квитанцию. В железнодорожной накладной указываются данные для счет-фактуры и платежных документов, если перевозку оплачивает покупатель.

Для целей бухгалтерского учета отгрузка готовой продукции отражается в зависимости от способа признания выручки.

Варианты признания выручки

Если признание выручки в бухгалтерском учете производится в момент отгрузки, то стоимость товаров списывается как:

• Дт $90$ – Кт $43$.

Одновременно отображается увеличение задолженности покупателей за продукцию:

• Дт $62$ – Кт $90$,

• Дт $90$ – Кт $68$, $76$.

При признании выручка от продажи после оплаты ее покупателем, (через определенное время после отгрузки), то в момент фактической отгрузки делается запись:

• Дт $45$ – Кт $43$ на сумму фактической производственной или нормативной себестоимости.

Счет $45$ - активный, балансовый, инвентарный. Он предназначен для сбора информации о наличии, движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете (экспорт продукции или договор комиссии).

На счете учитываются изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Учет товаров на счет $45$ ведется по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном списании). Счет $45$ дебетуется в корреспонденции со счетами $43$ «Готовая продукция» или $41$ «Товары» на основании оформленных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и других документов) по отгрузке товаров или передаче их для комиссионной продажи.

Принятые на счет $45$ суммы списываются в дебет счета одновременно с признанием выручки от продажи продукции или при поступлении уведомления комиссионера о продаже переданных ему изделий. На практике такое уведомление производится документом возврата поставщику с ответственного хранения. При этом одновременно оформляется документ получения груза, по цене указанной поставщиком продукции на текущий момент (для товаров оцениваемых в иностранной валюте пересчет производится по курсу на день отгрузки товаров).

Аналитический учет счета $45$ ведется по местам нахождения или по отдельным видам отгруженной продукции.

Синтетический учет отгрузки по ассортименту ведется, по учетным ценам. По окончания месяца определяется фактическая себестоимость отгруженной продукции, и рассчитывается процент и сумма отклонений.

Сумма отклонений определяется на основе процента отклонений:

Рисунок 1. Формула расчета отклонения в себестоимости

Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции рассчитывают ее фактическую себестоимость и остаток на складе на конец месяца.

По счету $45$ товар числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете, после этого товар списывается:

• Дт $43$ – Кт $45$.

Договор поставки

Определение 2

Договор поставки - это основной документ регулирующий момент признания выручки от продажи для целей бухгалтерского учета. Согласно договору поставки покупатель обязуется оплатить переданные ему материально-производственные запасы.

Договором поставки предусматриваются условия оплаты:

1. предварительная оплата до передачи (отгрузки) готовой продукции;
2. последующая оплата, т. е. после передачи готовой продукции покупателю.

Случаи применения счета $45$ «Товары отгруженные»:

• отгрузка товаров по договору мены. До его исполнения, а именно до поступления встречного товара, будут учитываться на данном счете. Согласно ГК РФ договор мены будет считаться исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара;
• отгрузка на основании договора комиссии. На основании ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообщению комиссионера об отгрузке покупателю. До этого у комитента товары учитываются на счете 45 как собственные средства. Остаток счета $45$ у комиссионера отражает стоимость переданных, но еще не реализованных у комиссионера товаров, они остаются в собственности комитента до момента их фактической реализации или возврата;
• отгрузка товаров по договорам поставки с особым порядком перехода права собственности. На основании ГК РФ переход права собственности возникает с момента ее передачи, если не предусмотрено иное. Поэтому, если договором предусмотрен переход права собственности по факту оплаты товара, то товары отгруженные, но не оплаченные, являясь собственностью поставщика, и учитываться на балансе поставщика на счете $45$, до момента оплаты этого товара.

Рисунок 2. Типовые проводки по счету 45

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

В пояснениях к счету 45 «Товары отгруженные» указаны два случая его применения. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть при

знана в бухгалтерском учете. Пять условий признания выручки перечислены в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции у хозяйствующего субъекта произойдет увеличение экономических выгод, так как он получил в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения (существует уверенность, что оплата будет произведена);

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Расходы, которые возникли или могут возникнуть в связи с этой операцией, могут быть определены (исчислены).

Если не выполнено хотя бы одно из этих условий (например, право собственности на продукцию (товары) не перешло к покупателю), то отгруженные ценности следует учитывать на счете 45 «Товары отгруженные».

Второй случай использования счета 45 «Товары отгруженные», указанный в Инструкции по применению Плана счетов, - передача продукции (товаров) комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю товаров они остаются собственностью комитента. Здесь в Инструкции допущена неточность: такая же ситуация может быть при передаче товаров для продажи поверенному (по договору поручения) или агенту (по агентскому договору).

Счет 45 «Товары отгруженные» может использоваться и при сделках по договору мены, если организация первая отгружает товары своему контрагенту и договором мены не предусмотрен после этой операции переход права собственности на отгруженные ценности к контрагенту. Такой порядок применяется в соответствии со ст.

570 ГК РФ, которая гласит: «Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами».

В сущности, счет 45 «Товары отгруженные» - это тот же счет 41 «Товары», но товары в этом случае лежат не на складе, а находятся в пути, их уже нет, но они еще по-настоящему не проданы. Поэтому на

счете 45 «Товары отгруженные» ценности должны иметь ту же оценку, в которой они учитывались на счетах 41 «Товары» и/или 43 «Готовая продукция». Если же ценности отпускались непосредственно из производства, то в зависимости от принятой учетной политики кредитуется или счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», или ценности списываются со счета 20 «Основное производство», но во всех случаях на счет 45 «Товары отгруженные» ценности попадают в той же оценке.

Поскольку оценка ценностей на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск готовой продукции» и 20 «Основное производство» может уточняться на величину коммерческих расходов, уточняется и оценка ценностей, показанных на счете 45 «Товары отгруженные».

Если, с одной стороны, счет 45 «Товары отгруженные» напоминает счета 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», то, с другой стороны, этот счет обычно выступает альтернативным к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Так, если моментом реализации ценностей считается отгрузка товаров, а под реализацией понимается момент перехода права собственности, то дебетуется счет 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» и счет 45 «Товары отгруженные» не применяется, однако если после отгрузки право собственности не перешло к покупателю, то дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» оказывается ненужным.

Ценности со счета 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Счет 45 «Товары отгруженные» может, в отдельных случаях, и дополнять счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это относится к варианту, когда согласно договору поставки право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после оплаты товаров. В подобном случае действует следующая корреспонденция счетов:

1. Отгружены товары покупателям, право собственности до их оплаты остается за продавцом:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары».

2. Получена выручка за проданные товары: Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. Признается выручка за проданные товары:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-тсч. 90-1 «Выручка».

4. Списываются отгруженные товары:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

Однако в этом случае счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выполняет формальную роль и бухгалтер вполне может обойтись без него.

Новым (по сравнению со старой Инструкцией) является указание разрезов аналитического учета по счету 45 «Товары отгруженные» по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Предлагаем задания на знание операций, связанных со счетом 45. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На нем также учитываются товары, переданные для продажи на комиссионных началах.

Задача 1. Переход после оплаты

Рассмотрим ситуацию. Торговая организация с покупателем. В соответствии с его условиями право собственности на отгруженную партию товара переходит к нему только после оплаты. В этом случае, пока товар не оплачен, он находится на балансе продавца.

Товары являются частью материально-производственных запасов и предназначены для продажи. По договору с покупателем право собственности на товар переходит после его оплаты, следовательно, до этого момента организация не отражает выручку в учете. Отгруженный товар она учитывает по фактической себестоимости на счете 45 «Товары отгруженные».

Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж. Выручку от продажи организация признает на дату получения оплаты. Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 45 в дебет счета 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Налоговая база по НДС возникает на дату отгрузки товара, а не на дату перехода права собственности (подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). На это указывают в своих письмах и чиновники из высшего ведомства (письма от 9 февраля 2011 г. № 07-02-06/14, от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379). Исчисленный до момента реализации НДС отражается в бухгалтерском учете обособленно. Например, в аналитическом учете можно использовать субсчета к счету 45 «Товары отгруженные», а также к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На дату перехода права собственности к покупателю организации нужно будет списать сумму начисленного к со счетов 45 или 76 (в зависимости от того, какой использовался) в дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость». Когда организация применяет метод начисления, доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете признаются одинаково. Соответственно отложенных налоговых активов и обязательств не возникает.

Пример
По договору право собственности на товар переходит к покупатель после оплаты. Товар был отгружен в декабре 2014 года, а плата за него получена в январе 2015 года. Покупная стоимость реализованной партии товара 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Выручка от реализации составила 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.).

Бухгалтерские записи должны выглядеть так:

Задача 2. Продажи через посредника

Другой случай. Торговая организация заключила для реализации товара договор комиссии. В соответствии с ним посредник (комиссионер) от своего имени обязуется продавать товары, принадлежащие организации (комитенту). За услуги комиссионеру причитается вознаграждение. Кроме того, договором комиссии предусмотрено возмещение комиссионеру расходов по хранению товара.

Посредник участвует в то есть покупатели производят плату за товары непосредственно ему. Ежемесячно он представляет комитенту отчет, в котором отражает количество проданных товаров и сумму полученной выручки. Помимо отчета комиссионера посредник должен представить комитенту копии первичных документов, которые подтверждают понесенные им расходы по хранению товара.

При передаче товара комиссионеру с целью его дальнейшей реализации перехода права собственности на него не происходит. Данная операция отражается бухгалтерской записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

На дату перехода права собственности на товар к покупателю, указанную в утвержденном отчете комиссионера, организация-комитент признает доход от продажи. вознаграждение, а также возмещение понесенных комиссионером расходов по хранению товара признается организацией-комитентом расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера.

Если организация-комитент применяет при метод начисления, доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете признаются одинаково. Соответственно отложенных налоговых активов и обязательств не возникает.

В таблице проводок можно использовать аналитические счета к балансовому счету 76:

• 76-в «Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения»;
• 76-т «Расчеты с комитентом за реализованные товары»;
• 76-р «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам».

Пример
В начале января организация-комитент передала комиссионеру для реализации товар, стоимость приобретения которого составляет 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Цена реализации товара, предусмотренная договором, в размере 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). За услуги комиссионеру причитается вознаграждение в размере 10 процентов от стоимости проданных товаров.

В январе товар был реализован. Отчет комиссионера представлен и утвержден 5 февраля. В этот же день комитенту за вычетом вознаграждения перечислена полученная от покупателей выручка. Вознаграждение комиссионера составило 47 200 руб. (472 000 × 10%), в том числе НДС 7200 руб.

Поступившие от посредника на счет комитента средства составили 424 800 руб. (472 000 - 47 200).

Возмещаемые комиссионеру расходы по хранению товара были перечислены ему комитентом 6 февраля в размере подтвержденной первичными документами суммы - 4720 руб. (в том числе НДС 720 руб.).

В рассматриваемом случае необходимо записать:

Счет 45 применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к бухгалтерскому учету. Торой случай использования счета 45 это передача продукции комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю продукции они остаются собственностью комитента.

В сущности, счет 45 это тот же счет 41, но товары в этом случае лежат не на складе, а находятся в пути, их уже нет, но они еще не проданы. Отсюда на счете 45 «Товары отгруженные» ценности должны иметь туже оценку, в которой они учитываются на счетах 41 «Товары» и/или 43 «Готовая продукция». Если ценности отпускались прямо из производства, то в зависимости от принятой учетной политики кредитуется или счет 40 «Выпуск готовой продукции» или ценности списываются прямо со счета 20 «Основное производство», но во всех случаях на счет 45 «Товары отгруженные» ценности попадают в той же оценке. Ценности со счета 45 списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Счет 45 «Товары отгруженные» может, в отдельных случаях, и дополнить счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это относится к варианту, когда согласно договору поставки, право собственности на товар переходит от продавца к покупателю только после оплаты товаров.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по отгруженной продукции

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформля­ют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оп­риходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнитель­ной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой органи­зации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производ­ство».

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельс­кохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку про­дукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая про­дукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестои­мости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее но учет­ным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Главная » Конституционное право » 45 счет в бухгалтерии. Учет и оценка отгруженной продукции