Что такое текущий налог на прибыль. Как рассчитать текущий налог на прибыль
Текущий налог на прибыль равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.
Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:
ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,
Где УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,
ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО
) и актива (ПНА),
Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02. Практический пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении к ПБУ 18/02.
Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно выполнить альтернативный расчет следующим образом:
Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль отчетного периода х Ставку налога на прибыль.
Если у фирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство (активы), то абсолютная разница между "условным налогом на прибыль", исчисленным с "бухгалтерской" прибыли, и "текущим налогом на прибыль", будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет определяться по формуле:
ЧП = БП - УР - ПНО + ПНА,
УР - условный расход по налогу на прибыль
ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА).
Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:
ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП,
Где БП - бухгалтерская прибыль,
ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).
ТНП - текущий налог на прибыль.
Здесь имеются в виду начисленные или зачтенные ОНА, ОНО, отраженные бухгалтерскими проводками:
Дебет 09 Кредит 68,
Дебет 68 Кредит 09,
Дебет 68 Кредит 77,
Дебет 77 Кредит 68,
которые корректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли эти проводки отношения не имеют.
Но в некоторых случаях ОНА и ОНО должны быть списаны на счет прибылей и убытков. Тогда они окажут влияние на чистую прибыль и убыток.
Чтобы показать, как рассчитан текущий налог на прибыль, и одновременно дать информацию о чистой прибыли к распределению, автор рекомендует показать раздельно в форме 2 две позиции отложенных налоговых активов и обязательств, оказавших влияние на счет 68 и на счет 99. При этом показатели, повлиявшие на счет 99, можно вписать по свободной строке или в пояснительной записке.
На конкретном примере рассмотрим как рассчитать текущий налог на прибыль и заполнить Отчет о прибылях и убытках.
Пример 4.
В III квартале 2003 г. организация по данным бухгалтерского учета получила доход 50 000 руб. Из произведенных расходов не принимаются для целей налогообложения 10 000 руб. (сверхнормативные командировочные, представительские, рекламные и т.п.).
Амортизация, начисленная в бухгалтерском учете больше этой величины в налоговом учете на 5000 руб.
На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы по расходам, не применяемым для целей налогообложения, сумма "условного расхода" по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68
2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.
По отклонениям в расчете амортизации возникает отложенный налоговый актив:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива, возникшего в данном налоговом периоде.
Текущий налог на прибыль равен 15 600 руб. .
Чистая прибыль, подлежащая распределению (сальдо счета 99), составит 35 600 руб. (50 000 - 12 000 - 2400).
Раскрытие информации в Отчете о прибылях и убытках:
Для проверки по форме 2 рассчитаем текущий налог на прибыль:
15 600 руб. = 50 000 х 24% + 2400 + 1200
Чистая прибыль составит 35 600 руб. = 50 000 - (15 600 - 1200).
Расчеты по налогу на прибыль учитываются на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль», открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Структура этого счета аналогична описанной выше структуре субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (см. Учет расчетов по НДС).
Начисленные в течение отчетного периода платежи в бюджет по налогу на прибыль и суммы перерасчетов по этому налогу, исходя из фактической прибыли, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете «Платежи в бюджет из прибыли».
Любая компания в качестве важнейшей цели имеет получение максимальной прибыли. Но в конечном итоге, независимо от величины полученного дохода, она обязана осуществить своевременную . Конечно, не каждый сможет сразу выполнить расчет на текущий налог на прибыль, формула хоть и создана из простых значений, но правильно подобрать цифры не всегда бывает легко.
Оплата налога каждой компанией осуществляется в заранее предоставленные конкретные периоды. Срок периода у каждой компании может быть свой. Для одних подходящим отчетным периодом является месяц, для других — квартал. Но есть и такие компании, для которых отчетный период составляет год.
Для расчета конкретной суммы налога следует определить разницу, получаемую от валового дохода и издержек обращения. Размер налога напрямую зависит от того, является ли юридическое или физическое лицо гражданином страны. Для жителей страны размер налога составляет 20%.
Для иностранных граждан ставка применяется несколько завышенная. То есть помимо стандартных 20% следует еще доплатить 10% транспортной ставки. Этот вид ставки оплачивается всеми нерезидентами. Таким образом, получается, что величина зависит от того, кто является юридическим лицом компании, а также от суммы прибыли, полученной вследствие реализации продукции. Стоит учесть, что налог начисляется лишь на чистую прибыль без расходов.
Налоговая база
Стоит знать и о нескольких нюансах, связанных не только с прибылью, но и убытком. Если, несмотря на осуществленные компанией расходы, желаемой прибыли не получилось, то база по налогу также будет равняться нулю. Расчет показателей происходит в нарастающем темпе. Расчет начинается с начала нового года.
При наличии у юрлица старого убытка, тянущегося по документам несколько лет, он также попадает под уменьшение налоговой базы. Не всегда компании из-за определенных видов деятельности могут осуществлять оплату налога по одной ставке. В таком случае в компании относительно применяемой каждой ставки рассчитывается отдельно от других.
Формула и все что с ней связано
Сама формула, применяемая для вычета налога на прибыль, достаточно проста. Для получения суммы текущего налога необходимо из условного дохода компании вычесть постоянное налоговое обязательство. К полученной разнице прибавляется сумма налогового актива, и впоследствии из полученной суммы происходит вычитание отложенного налогового обязательства. Полученная цифра и будет являться текущим налогом на прибыль.
Но для того чтобы произведенные вычеты действительно были правильными, перед тем, как будет применяться формула расчета налога на прибыль, необходимо произвести другие расчеты. Не все виды прибыли облагаются налогом, поэтому прежде, чем соединять воедино всю полученную выручку, следует ее разделить на выручку, облагаемую налогом и нет. Для использования в вычетах текущего налога на прибыль формулы необходима чистая выручка без доходов, не подходящих под налогообложение.
Под налог не попадают выручки, полученные в виде предоплаты за продукцию, в случае применения метода начисления. Также в эту категорию попадают заемные средства и финансы, полученные во время выполнения обязательств, указанных в договоре посредничества. Не входит в категорию налогооблагаемых доходов и имущество, переданное юридическому лицу на безвозмездной основе.
Не входят также расходы, связанные с оплатой труда, материальными расходами и теми, что касаются напрямую реализации и изготовления продукции. Все остальные виды расходов обязаны присутствовать в налоговой базе, и их можно найти в статье 270.
Пример расчета
Можно представить компанию игрушек, взявшую в кредит 200 000 рублей. Продажа игрушек им принесла дохода на 450 000 рублей вместе с НДС. Для изготовления игрушек компанией было приобретено материала на 150 000 рублей. Также ею было заплачено работникам 100 000 рублей. Разные амортизационные работы потребовали вложения средств в сумме 4 000 рублей. Внесла компания и страховые взносы, сумма их составила 10 000 рублей. По составленному договору, который был подписан компанией при получении кредита, была также выплачена определенная его часть в размере 15 000 рублей.
При этом у компании присутствует убыток, тянущийся еще с прошлого года, он составляет 10 000 рублей.
Таким образом, у компании рассчитанный формулой налог на прибыль составляет 19 000 рублей.
Был он получен таким образом: 150 000 +100 000 + 4000 + 10 000 = 264 000 рублей — это расходы. Полученный компанией доход должен считаться без НДС, таким образом, чистый доход составляет без 18 % ставки налога 369 000 рублей. А сумма НДС, составляющая 81 000 рублей, перечисляется государству. Сумма кредита не входит в обложение налогом, поэтому при подсчете она не учитывается. Таким образом, доход компании за рассчитываемый период составил 369 000 – 264 000 – 10 000 = 95 000 рублей.
Вот из этой суммы и получается вычет налога на прибыль: 95 000 * 20% = 19 000 рублей.
О нем должны помнить все юридические лица, получающие доходы от реализации товаров либо предоставления услуг. И не имеет значения, чьего производства реализуются продукция, своего либо чужого. Также налог обязаны платить и те, кто получает внереализационные доходы. Это относится к прибыли, получаемой от других видов деятельности, получаемого на бесплатной основе имущества и процентам, перечисленным с активов, ценных бумаг или дивидендов.
По статье 246 кодекса Налогового Российской Федерации, все без исключения юридические лица, ведущие какой-то определённый вид деятельности и получающие при этом от данной деятельности прибыль, подлежат налогообложению на прибыль. И потому для любого юридического лица важно правильно рассчитать текущий налог на прибыль, чтобы в дальнейшем у него не возникало никаких разногласий с налоговыми органами, а также для того, чтобы данная выплата не вызвала у него недоумения.
Но для того, чтобы правильно рассчитать этот самый налог, важно знать, как правильно это делать, а также разбираться во всех нюансах и мелочах. И для этого чуть ниже приведена подробная инструкция, описывающая весь процесс расчета текущего налога на прибыль.
1. Для начала надо определить налоговую базу для вычисления суммы налога. А любого юридического лица - это сумма всех его доходов. Данная сумма исчисляется так: находится разница между выручкой и затратами.
Текущий налог на прибыль будет равен нулю (то есть просто ничего уплачивать не придётся) только в том случае, если при сложении сумм всех доходов получится отрицательный результат. Раз он таким получился - значит, доход был отрицательным, юридическое лицо несло убытки. Выходит, и облагать-то нечего.
2. Получившийся в первом пункте результат надо перемножить с действующей ставкой налога на прибыль - в настоящее время данная ставка определена государством как 20% от налоговой базы. Но для некоторых льготных категорий юридических лиц она может быть немного понижена. Можно вывести = ставка/100.
Чтобы понять это, лучше разобраться на примере. Вот, к примеру, юридическое лицо за текущий получило прибыль, равную 1 500 000 рублей. Значит, текущий для этого предприятия составит ровно 300 000 рублей.
3. Оплата налога на прибыль производится только один раз в год (календарный). А к отчётным периодам всегда приравнивают один квартал, девять месяцев и полугодие. Если налогоплательщик (то есть юридическое лицо в данном случае) принимает авансовые платежи с периодичностью раз в месяц, то в каждый из этих месяцев он должен приготовить налоговый отчёт.
4. На основе расчётов, произведённых во всех прежних пунктах, составляется налоговая декларация, по которой уплатить налог необходимо до 28 марта включительно по итогам года) и в течение четырёх недель после завершения периода налогового.
При расчёте суммы всех доходов предприятия следует помнить, что, по закону, таковыми считаются доходы, полученные вследствие участия долевого в деятельности организаций сторонних, различных операций с ценными бумагами, деятельности обыкновенного товарищества, управления доверительного имуществом, передачи имущества в распоряжение организации, деятельности при использовании хозяйственных средств. Сумма всех доходов, полученных в результате таких видов деятельности, представляет собой валовой доход предприятия.
Налог на прибыль корпораций в этом смысле не является исключением и исчисляется точно так же, без каких-либо отличий и особенностей. Корпорация тоже является юридическим лицом.
Но бывает так, что в налоговой декларации допущена ошибка. Не так важно, кто допустил её, были ли неправильно указаны текущий налог на прибыль или другие данные - налоговая инспекция не будет разбираться во внутренних проблемах фирм. Нужно просто как можно скорее исправить оплошность. Итак, что делать, чтобы избежать штрафа?
1. Выявить в первоначальном отчёте ошибку, из-за которой и была допущена погрешность.
2. Заполнить уточнённую отчётность и отправить её до конца срока сдачи декларации.
3. Откорректировать налоговую базу.
Если всё же время вышло, то нужно перечислить недостающую сумму до подачи уточняющего письма. В случае, если вы поступите именно так, можно рассчитывать на снисхождение - точнее, вы получите преимущество по закону.
Прибыль - основной результат любого хозяйственного субъекта. Рассчитывается по формуле: доходы минус расходы. В зависимости от системы налогообложения многие предприятия платят налог на прибыль. Однако ставка его обусловлена видом деятельности агента.
Каков сегодня текущий налог на прибыль? Какие существуют виды прибыли? Как правильно рассчитать налог? В каких случаях предприятие освобождается от уплаты? Постараемся кратко ответить на все эти вопросы.
Виды прибыли
Перед тем как определить текущий налог на прибыль, необходимо выяснить, какие виды прибыли определены в законодательстве. Условно они подразделяются на две категории:
- Доходы от реализации продукции или имущественных прав.
- Доходы непроизводственного характера. То есть они не связаны напрямую с главной деятельностью и не приносят основной доход.
Так, например, часто возникает вопрос, будет ли облагаться налогом на прибыль сделка от продажи недвижимости для предприятия, которое занимается продажей бытовой техники. Ответ - да, будет.
Можно ли не платить?
Существует несколько нюансов, когда оплата налога на прибыль не производится:
- Доходы не выражены в денежной форме.
- За отчетный период организация понесла убытки.
- Не учитываются доходы и расходы, относящиеся к специальным режимам налогообложения (ЕСН, ЕНВД, УСН).
Для всего остального текущий налог на прибыль составляет 20% за налоговый период 12 месяцев. Отчитываться необходимо раз в квартал.
Рассчитываем текущий налог на прибыль
Теперь давайте рассчитаем налог на примере.
Некое предприятие получило кредит в размере 1 млн рублей. Доход от основной деятельности за три месяца составила 1,5 млн рублей. НДС - 235 789 рублей. Зарплаты сотрудникам - 350 тыс. рублей, страховые взносы из этой суммы уплачены в размере 91 тыс. рублей. Амортизация - 50 тыс. рублей, проценты за кредиты, которые фирма дала другой организации, - 50 тыс. рублей.
Итак, доход предприятия составит: 1 000 000 (кредит) + 1 500 000 (доход от основной деятельности) + 50 000 (дополнительный доход). Итого, 2 550 000 рублей. Расход: 235 789 (НДС) + 350 000 (зарплата) + 91 000 (страховые взносы) + 50 000 (амортизация). Итого, 676 789 рублей. Значит, текущий налог на прибыль составит: (2 550 000 - 676 789) х 0,20. Это равно 374 642,20 руб.
Куда идут деньги?
Многих волнует вопрос: кому идут деньги с прибыли? Все в федеральный бюджет? Но нет. Налог на прибыль корпораций, предприятий, которые выбрали соответствующую базу налогообложения, идет и в региональный, и в федеральный бюджеты. В процентном соотношении это составляет 2%/18% в пользу федерального.
Можно ли законно уменьшить сумму налога?
Конечно, 20 процентов - сумма внушительная. Но нельзя забывать, что вычитаются все расходы, которые ложатся на плечи предпринимателей. Можно ли уменьшить налоги законно? Оказывается, можно. Далее мы разберем несколько способов.
Способ первый - резерв денежных средств
В организациях, например, с сезонной прибылью можно законно зарезервировать сумму, которая не будет облагаться налогом. Причин может быть несколько:
- Расходы на оплату отпускных, по социальному страхованию.
- Перенесению налоговой базы при наличии убытков.
- Планирование обучения сотрудников.
Так, если цветочный магазин имеет прибыль в конце февраля - начале марта в размере 200 тыс. рублей, то в июле, по прогнозам, она составит ноль. Следовательно, можно зарезервировать некоторую сумму, чтобы с нее не платить 20 процентов. Эту часть потратить потом на оплату обязательного отпуска сотрудникам летом, когда доходы заметно упадут, и не будет возможности заплатить.
Способ второй - оплата расходов
У многих владельцев есть личные автомобили, которыми они пользуются по работе. Иногда, чтобы уменьшить прибыль предприятия и увеличить личный доход, они все затраты перекладывают на предприятия: налоги на ТС, расходы по страховкам, топливо и т. д.
Но не стоит при этом забывать, что уплата налога - это обязанность, уклонение от которой влечет серьезную ответственность.
Планомерно корректируя законодательство о бухучете, финансисты, наконец, добрались и до ПБУ 18/02. За те пять лет, которые действует этот, мягко говоря, несовершенный документ бухгалтеры под чутким руководством Минфина уже научились читать его между строк и закрывать глаза на явные ошибки. Теперь в положение, посвященное взаимоувязке налогового и бухгалтерского учета, внесены необходимые исправления, уточнения и дополнения.
Начиная с отчетности 2008 года ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, действует в новой редакции. Поправки в документ были внесены приказом Минфина России от 11 февраля 2008 г. № 23н.
Сразу скажем, что обновленное ПБУ 18/02 могут не изучать некоммерческие компании. С этого года они наряду с малыми предприятиями 1 получили право не применять данное Положение. А вот страховые организации напротив такого права лишились.
1 С 2008 года субъектам малого предпринимательства относятся организации, которые соответствуют требованиям, установленными статьей 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
В новой редакции ПБУ 18/02, наконец-то, появилось понятие постоянного налогового актива. Прежде в документе речь шла только о постоянных налоговых обязательствах. Напомним, это суммы налога, на которые нужно увеличивать бухгалтерский налог на прибыль в отчетном периоде, поскольку из-за постоянных разниц прибыль по данным налогового учета оказалась больше.
В новой редакции ПБУ 18/02, наконец-то, появилось понятие постоянного налогового актива
Однако очевидно, что в результате постоянных разниц, налогооблагаемая прибыль по сравнению с бухгалтерской может быть не только больше, но и меньше.
Например, при получении дивидендов, для целей налога на прибыль их сумму не учитывают, но в бухучете дивиденды являются доходом. Аналогичная ситуация и с имуществом полученным от учредителя, которому принадлежит более 50 процентов уставного капитала. В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, доход при этом не возникает.
Налог, рассчитанный с таких разниц, будет приводить к снижению бухгалтерского налога на прибыль. То есть возникнет уже не обязательство, а постоянный налоговый актив.
Теперь пробел восполнен: Минфин дополнил понятийный аппарат (п. 7 ПБУ 18/02).
Заметим, несмотря на то, что в прежде Положении о постоянных налоговых активах ничего не говорилось, в форме № 2 « » и раньше требовалось отражать их величину наряду с суммой постоянных налоговых обязательств.
Устранили финансисты и неточность в определении постоянных разниц. Из прежней редакции ПБУ 18/02 следовало, что они могут возникнуть только если, доходы и расходы, формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), а при расчете налоговой базы не участвуют. Но возможна ведь и обратная ситуация: те или иные суммы были отражены в налоговом учете как расходы или доходы, но, тем не менее, на бухгалтерскую прибыль они никак не повлияли. Благодаря поправкам в Положении теперь сказано, что и в подобных случаях появляются постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02).
Исключили лишнее
В новой редакции пунктов 4, 11 и 12 ПБУ 18/02, как и раньше, приведены примеры ситуаций, когда возникают постоянные и временные разницы. Однако теперь их число сократилось. Минфин исключил те из них, которые на самом деле и прежде не приводили к расхождению между размером налоговой базы и величиной бухгалтерской прибыли.
Так, например, упоминание о разнице между оценочной стоимостью имущества, внесенного в уставный капитал, и стоимостью, по которой этот актив отражался на балансе передающей стороны, давно утратило свою актуальность. Ведь норма о запрете на учет возникающего в данном случае убытка была исключена из Налогового кодекса еще Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ.
Кроме того, в новой редакции Положения больше не говориться о том, что временные разницы возникают у организации, которая зачла переплату налог на прибыль в счет будущих платежей или получила отсрочку (рассрочку) по уплате налога. Эти суммы никак не влияют на размер бухгалтерской и налоговой прибыли.
Из текста ПБУ 18/02 финансисты исключили упоминания о текущем налоговом убытке. Дело в том, что таковой в принципе существовать не может
Из текста ПБУ 18/02 финансисты исключили за ненадобностью и упоминания о текущем налоговом убытке. Дело в том, что таковой в принципе существовать не может. Ведь налог на прибыль величина всегда положительная: если в налоговом учете фирма получает убыток, налоговая база принимается равной нулю и налог, соответственно тоже будет равен нулю.
Упростили учет
Пункты 6 и 13 прежней редакции ПБУ 18/02 предписывали вести аналитический учет как временных, так и постоянных разниц в разрезе активов и обязательств, в бухгалтерской и налоговой оценке которых возникли эти разницы. Однако целесообразность формирования аналитических данных в отношении постоянных разниц вызывала сомнения. Трудозатраты на ведение такой аналитики нельзя было оправдать необходимостью в данной информации. Ведь величина постоянных разниц не меняется, бухгалтеру вовсе не требуется следить за их погашением, как в случае с временными разницами.
Финансисты, видимо, пришли к таким же выводам. Теперь требование о ведении аналитического учета сохранилось лишь в отношении временных разниц (п. 6 ПБУ 18/02).
Требование о ведении аналитического учета сохранилось лишь в отношении временных разниц. Для постоянных разниц аналитика в разрезе активов и обязательств, в бухгалтерской и налоговой оценке которых возникли различия, больше не нужна
Кроме того, Минфин исключил также нормы, где говорилось, что отложенные налоговые обязательства и активы в аналитическом учете нужно отражать дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая или вычитаемая временная разница. Однако, на наш взгляд, это не означает, что подобная аналитика больше не нужна. Причина этой поправки, по всей видимости, такая же, как у исключения из текста ПБУ 18/02 всех указаний на корреспонденцию счетов. Дело в том, что после утверждения Положения в План счетов были внесены поправки, и теперь в инструкции по его применению уже есть все необходимые указания, в том числе и по организации аналитического учета отложенных активов и обязательств.
Напомним, для отражения возникновения, погашения и списания отложенных налогов предусмотрены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Эти операции отражают так:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– уменьшен отложенный налоговый актив (по мере погашения вычитаемой временной разницы в следующие отчетные периоды);
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– списан отложенный налоговый актив (в случае выбытия актива или обязательства, по которому он был начислен) ;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– уменьшено отложенное налоговое обязательство (по мере погашения налогооблагаемых временных разниц в следующие отчетные периоды);
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– списано отложенное налоговое обязательство (при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено).
А учет постоянных налоговых обязательств и активов, а также сумм начисленного налогового дохода и расхода, следует вести на счете 99. Проводки при этом будут такие:
ДЕБЕТ 99 субсчет КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислено постоянное налоговое обязательство;
– начислен постоянный налоговый актив;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен условный расход по налогу на прибыль;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
– начислен условный доход по налогу на прибыль.
Отказались от формулы
Старая редакция ПБУ 18/02 предлагала определять текущий налог на прибыль по формуле. Согласно ей к условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль нужно было прибавлять суммы постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и отнимать величину отложенных налоговых обязательств. Но пользоваться на практике данной формулой было не возможно уже просто потому, что она не учитывала суммы постоянных налоговых активов. Кроме того, отложенные налоговые активы вовсе не всегда должны учитываться со знаком минус, а отложенные обязательства – со знаком плюс, как это было предусмотрено.
Минфин исправлять формулу не стал, ее вообще исключили из текста Положения.
При этом организациям дали право выбирать способ определения величины текущего налога. Варианта два:
– на основе декларации;
– исходя из бухгалтерских данных (но и в этом случае, текущий налог, конечно же, должен быть равен сумме, указанной в отчетности).
Организациям дали право выбирать способ определения величины текущего налога. Варианта два: на основе декларации или исходя из бухгалтерских данных
При закреплении в учетной политике второго варианта, организации должны будут воспользоваться алгоритмом, описанным в пункте 21 ПБУ 18/02. Он предполагает корректировку величины условного дохода (условного расхода) «на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода». Сказанное можно представить в виде следующей формулы:
Формула 1 (на зелененьком фоне без рамочек)
ТНП = + УР (–УД) + ПНО – ПНА + ОНА н – ОНА п – ОНО н + ОНО п,
ТНП – текущий налог на прибыль;
УР (УД) – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
ПНО – постоянные налоговые обязательства;
ПНА – постоянные налоговые активы;
ОНА н – отложенные налоговые активы, начисленные в отчетном периоде;
ОНА п – отложенные налоговые активы, погашенные в отчетном периоде;
ОНО н – отложенные налоговые обязательства, начисленные в отчетном периоде;
ОНО п – отложенные налоговые обязательства, погашенные в отчетном периоде.
Конец формулы 1
Или так
Формула 1
Конец формулы 1
Уточнили показатели отчетности
Финансисты разъяснили порядок отражения в отчетности переплаты и задолженности по налогу на прибыль. Пункт 23 ПБУ 18/02 дополнен абзацем, который поясняет, что переплату по налогу нужно при составлении баланса учитывать в составе дебиторской задолженности. А налоговую задолженность – показывать как краткосрочное обязательство.
Кроме того в новой редакции пункта 22 Положения пояснено как следует отражать возникшие в результате исправления ошибок прошлых лет суммы доплаты или переплаты по налогу на прибыль, которые на размер текущего налога. В отчете о прибылях и убытках их нужно приводить по отдельной строке, после суммы текущего налога.
Подготовились к переменам
В новой редакции ПБУ 18/02 пункты 14 и 15 появились дополнительные абзацы, где сказано, что суммы отложенных налоговых обязательств и активов нужно пересчитывать в случае изменения налоговой ставки. Налог на прибыль, напомним, с момента введения 25-й главы Налогового кодекса рассчитывают по ставке 24 процента (за исключением некоторых случаев). И только сельхозпроизводители, не перешедшие на ЕСХН, все это время к прибыли от профильной деятельности применяют льготную нулевую ставку. 2
Льготный порядок налогообложения предусмотрен статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.
Как скоро организациям придется применить новую норму ПБУ 18/02 на практике сказать сложно. Некоторая определенность есть пока только в отношении сельхозпроизводителей. Возможно, что поправка нацелена именно на них. Данным организациям в ближайшие 8 лет (если, конечно, законодатели в очередной раз не внесут изменения) предстоит пережить планомерное повышение ставки налога на прибыль. 3
3 Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на уплату ЕСХН, установлены следующие ставки налога на прибыль: в 2008 году – 0 процентов, в 2009-2010 годах – 6 процентов, в 2011-2012 годах – 12 процентов, в 2013-2015 годах - 18 процентов и начиная с 2016 года – 24 процента.
